Вернули брак. Получили отрицательный доп. ЭСЧФ. Как откорректировать вычет НДС

Дубинянская Е.Н.,
Руководитель Отдела Аудита и Финансов
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»

Ошибки возникают у налогоплательщика по разным причинам. Он может допустить неточности в исчислении налога при определении налоговой базы и ставки или неправильно заполнить счет-фактуру, книгу продаж (покупок). Кроме того, бывают и технические ошибки. За любые ошибки придется отвечать, поэтому лучше, когда бухгалтер сам найдет и исправит их.

Ошибки при исчислении налога по общему правилу исправляются путем подачи в налоговую инспекцию уточненной декларации.

Специфика этого налога состоит в том, что налогоплательщику, который обнаружил ошибку по НДС, зачастую бывает недостаточно составить только уточненную налоговую декларацию за период, в котором было допущено искажение налоговой базы.

Бухгалтер должен внести корректировки в счет-фактуру, или в книгу продаж или книгу покупок. Правила внесения исправлений в эти документы регулируются не Налоговым кодексом, а Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 914, Правила).

Для того, чтобы рассчитать НДС бухгалтеру необходимо выполнить ряд действий:

1. выставить или получить счет-фактуру;

2. зарегистрировать ее в книге продаж или книге покупок;

3. сделать записи по отражению НДС в бухгалтерском учете;

4. и, наконец, заполнить налоговую декларацию за налоговый период.

Порядок исправления ошибок по НДС зависит от того, на каком этапе исчисления налога и в каких документах была допущена неточность.

Бухгалтеру следует начать исправление ошибки по НДС именно с того этапа, на котором ошибка была допущена. (В любом случае корректировка ошибки по налогу на добавленную стоимость, которая привела к искажению налоговой базы, завершается так же, как и по любому другому налогу, — составлением уточненной налоговой декларации).

Рассмотрим подробно каждый этап исправления ошибок по НДС.

Ошибки в счете-фактуре.

Ошибка может быть связана с неправильным оформлением счетов-фактур поставщиком (подрядчиком, исполнителем). В этом случае налоговый вычет по исправленному счету-фактуре покупатель сможет применить только в том налоговом периоде, когда получен исправленный документ (во всяком случае именно об этом говорится в Письме ФНС России от 06.09.2006г. № ММ-6-03/896@). Соответственно, в книге покупок этот счет-фактура должен быть зарегистрирован датой его получения (т.е. датой получения исправленного документа).

В книгу покупок исправления вносятся путем составления дополнительных листов, то есть путем аннулирования записей о неправильных счетах-фактурах (п. 7 Правил). При этом реквизиты неправильного счета-фактуры указываются со знаком «минус». Сведения об исправленных счетах-фактурах отражаются в книге покупок в обычном порядке — в период их получения.

Поставщик, выставивший счет-фактуру с ошибкой, после его исправления должен составить дополнительный лист к книге продаж (п. 16 Правил). В этом дополнительном листе аннулируется ошибочная запись и отражается правильная.

Ошибки сделаны в книге покупок и книге продаж.

Ошибки могут возникать и при составлении книги продаж или книги покупок.

Так, если счет-фактура оформлен правильно, но были допущены ошибки при его регистрации в книге покупок (или книге продаж), тоже требуется составление дополнительных листов.

Если счет-фактура был ошибочно зарегистрирован в книге покупок (например, был отражен счет-фактура по товарам, которые не были приняты к учету), то в дополнительном листе за тот период, в котором он был зарегистрирован, эта запись аннулируется (отражается со знаком «минус»).

Если в счете-фактуре все было правильно заполнено, но данные из него неправильно перенесены в книгу покупок, то требуется заполнение дополнительного листа. По устным разъяснениям чиновников, в таком случае в дополнительном листе делается две записи: одна — аннулирующая неправильную запись в книге покупок (со знаком «минус»), вторая — правильная запись (со знаком «плюс»).

Так же исправляет ошибку продавец при неправильной регистрации счета-фактуры в книге продаж.

Если счет-фактура ошибочно не был зарегистрирован (хотя был получен в истекшем налоговом периоде), то организация должна внести необходимые изменения в книгу покупок тем налоговым периодом, к которому относится такой счет-фактура, и представить уточненную декларацию (п. 2 Письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@).

Исправление ошибок в бухгалтерских регистрах.

После того, как бухгалтер исправил показатели в счете-фактуре и откорректировал книгу продаж или книгу покупок (составив дополнительные листы), он обязан сделать исправительные записи в бухгалтерском учете.

В зависимости от характера обнаруженной ошибки исправления в учетные регистры могут вноситься несколькими способами, в том числе:

— способом дополнительных бухгалтерских записей;

— методом «красного сторно».

Отметим, что способ дополнительных бухгалтерских записей применяется в случае, если корреспонденция счетов не нарушена, а только изменена сумма операции. Исправление ошибки делается путем составления дополнительной записи с той же корреспонденцией счетов на сумму разницы между правильной суммой операции и суммой, отраженной в предыдущей бухгалтерской записи.

Сторнировочный метод применяется, как правило, в случае, если в учетных регистрах приведена неправильная корреспонденция счетов либо преувеличена сумма операции.

Корректировки по НДС отражаются на тех же счетах бухгалтерского учета, на которых изначально были отражены записи по начислению или вычету налога на добавленную стоимость. Ошибки, допущенные в определении налоговой базы, исправляются путем корректировки проводок, в которых отражается сумма продаж.

Основанием для корректировочных записей по НДС в бухучете являются, как правило, исправленные счета-фактуры, дополнительные листы книги продаж и книги покупок, а также справка бухгалтера. Не исключена ситуация. когда бухгалтер мог совершить ошибку только в отражении операции в учете, в этом случае составление дополнительных листов книги продаж или книги покупок не требуется.

В бухгалтерской справке приводятся описание допущенной ошибки, все необходимые расчеты и проводки, которые следует внести в регистры бухучета. При оформлении бухгалтерской справки следует руководствоваться принципами оформления любых первичных учетных документов. Т.к. в ней указываются все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следует помнить, что правила внесения корректировок в регистры бухгалтерского учета зависят от момента обнаружения ошибки.

Если ошибка относится к истекшим отчетным периодам, то исправления за тот период в бухгалтерский учет (в отличии от налогового) не вносятся. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете изложен в п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (см. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

Ошибки текущего отчетного года, выявленные до его окончания, исправляются в том месяце отчетного периода, в котором они были обнаружены. Если ошибка совершена в истекшем отчетном периоде, но обнаружена после окончания отчетного года, за который бухгалтерская отчетность еще не утверждена, исправительные записи в учете датируются декабрем истекшего отчетного года.

Если ошибка совершена в прошлых отчетных периодах, по которым уже составлена и утверждена бухгалтерская отчетность, то исправительные записи бухгалтер отражает в регистрах текущего периода (на дату обнаружения ошибки).

Пример 1.

1. Исправляя ошибку в счете-фактуре, бухгалтер ООО «Товары для офиса» зачеркнул неверные показатели в графах 4, 5, 8 и 9 и вместо них написал правильные суммы.

На основании исправлений в счете-фактуре бухгалтер внес соответствующие корректировки в книгу продаж за сентябрь 2007 г. В дополнительный лист книги продаж были переписаны итоговые данные из книги продаж за сентябрь 2007г., указаны показатели из неправильного счета-фактуры со знаком «минус» и отражены правильные суммы. В строке «Всего» дополнительного листа были выведены новые итоги книги продаж за сентябрь 2007 г.

2. Далее, бухгалтер ООО «Товары для офиса», исправив счет-фактуру от 25.09.2007г. и заполнив дополнительный лист к книге продаж за сентябрь 2007г., отразил эти корректировки в бухгалтерском учете. Для этого он составил бухгалтерскую справку от 12.12.2007, в которой были приведены пояснения по поводу допущенной ошибки.

Ошибка по определению налоговой базы и исчислению НДС была допущена в сентябре 2007г. К моменту ее обнаружения бухгалтерская отчетность за этот период уже была сдана. Поэтому исправительные проводки были произведены 12 декабря 2007г. — на дату внесения исправлений в счет-фактуру, заполнения дополнительного листа к книге продаж и составления бухгалтерской справки.

Это интересно:  Топливные карты Лукойл для физических лиц и предложения других сетей

В бухгалтерском учете ООО «Товары для офиса» были сделаны такие записи:

25 сентября 2007г.:

Д 90-2 К 68.НДС – 3 813,56 руб. — отражена сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет;

12 декабря 2007г.:

Д 90-1 Кредит 68.НДС – 3050,85 руб. (6 864,41 руб. – 3 813,56 руб.) — доначислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Следует учитывать, что бухгалтер ООО «Товары для офиса» мог внести исправления иным способом, а именно, сторнированием прежних (неправильных) записей в полной сумме и отражения правильных сумм:

12 декабря 2007г.:

Д 90-2 К 68.НДС – сторно 3 813,56 руб. сторнирована сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет по счету-фактуре;

Д 90-2 К 68.НДС – 6 864,41 руб. — отражена сумма НДС к уплате в бюджет.

Пример 2.

Счет-фактура по данной продаже был выставлен в декабре 2006г., но не был зарегистрирован в книге продаж.

Допустим, что сумма пени по НДС составила 5000 руб. Пени и доплата по налогам за 2006 г. перечислены в январе 2008 г.

Поскольку ошибка относится к 2006г., за который уже утверждена и сдана бухгалтерская отчетность. Следовательно, в бухучете ошибка исправляется записями месяца, в котором она обнаружена, — января 2008 г.

Ошибка в расчете НДС исправляется путем составления дополнительного листа к книге продаж за декабрь 2006г, составления уточненной налоговой декларации за этот же месяц. При этом по данным декларации необходимо доплатить сумму НДС, а также пени. И только после этого следует представить уточненную декларацию в налоговые органы.

Пример 3.

Обратимся к условиям примера 1 — Как может исправить ошибки по НДС в бухгалтерском учете покупатель – ООО «Ласточка»?.

ООО «Ласточка», заполнив дополнительный лист к книге покупок за сентябрь 2007г. и отразив в нем исправления по счету-фактуре, полученном от поставщика – ООО «Товары для офиса», составило бухгалтерскую справку от 12 декабря 2007г. В ней разъяснялись причины исправлений, внесенных в книгу покупок за истекший налоговый период, а также были указаны правильные суммы НДС, которые следует отразить в бухучете. Ошибки по НДС были допущены в III квартале 2007г., и бухгалтерская отчетность за этот отчетный период уже сдана. Поэтому исправительные записи в бухучете ООО «Ласточка» были отражены 12 декабря 2007г. (на дату внесения исправлений в книгу покупок и составления бухгалтерской справки).

В бухучете ООО «Ласточка» были сделаны такие записи:

12 февраля 2007 г.:

Д 68 К 19 – 3 813,56 руб. — принята к вычету сумма предъявленного НДС по писчей бумаге;

12 декабря 2007г.:

Аналогично ситуации, описанной в первом примере, исправительные записи можно было сделать и методом «сторно».

Данная статья опубликована в журнале «Бухгалтерский учет», №8, 2008

Дополнительный электронный счет-фактура

Коллеги рекомендуют(сортировка по рейтингу):

Коллеги рекомендуют(сортировка по просмотрам):

Дополнительный счет-фактура. Общие сведения

В каких случаях выписывается дополнительный счет-фактура?

В соответствии со статьей 420 НК РК , дополнительный счет-фактура выписывается при корректировке размера облагаемого оборота, в случаях:

  • Полного или частичного возврата товара;
  • Изменения условий сделки;
  • Изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги;
  • Скидки с цены, скидки с продаж;
  • Возврата тары, ранее включенной в оборот по реализации и т.д.

    Дополнительный счет-фактура выписывается на «разницу» к исходному счету-фактуре. Количество выписываемых дополнительных счетов-фактур может быть не ограниченно. Однако при выписке каждого последующего дополнительного счета-фактуры, необходимо учитывать влияние предыдущего дополнительного счета-фактуры.

    По какой форме и в какие сроки выписывается дополнительный счет-фактура?

    Сроки выписки дополнительного электронного счета-фактура идентичны как при выписке на бумажном носителе, так и в электронном виде — документ выписывается не ранее корректировки размера облагаемого оборота и не позднее 15 календарных дней.

    В соответствии с требованиями статьи 420 НК РК , дополнительный СФ должен содержать следующую информацию:

    • Пометку о том, что документ является дополнительным;
    • Порядковый номер и дату дополнительного документа;
    • Порядковый номер и дату документа, к которому выписывается дополнительный;
    • Сумму корректировки размера оборота, сумму корректировки НДС (в случае их корректировке);
    • Дату совершения оборота на сумму корректировке (только для ЭСФ);
    • Пометку «несоблюдение статьи 197 Налогового кодекса» (в установленных случаях).

    Дополнительный счет-фактура в электронном виде выписывается по утвержденной форме. Форма электронного счета-фактуры утверждена Правилами выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур и его формы (Приказ от 22 апреля 2021 года № 370). Также в данном приказе содержатся правила заполнения дополнительного счета-фактуры в электронном виде.

    В соответствии с правилами ЭСФ, в дополнительном ЭСФ допустимы следующие отличия от исходного документа:

    • строка 9 Свидетельство плательщика НДС раздела В Реквизиты поставщика;
    • раздел B1 Банковские реквизиты поставщика;
    • раздел D Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя;
    • раздел F Реквизиты документов, подтверждающих поставку товаров, работ, услуг;
    • графы 2, 4, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17 и 18 раздела G Данные по товарам, работам, услугам;
    • графы 8, 10, 11, 13 и 14 раздела Н Данные по товарам, работам, услугам участников совместной деятельности, заполненные в ЭСФ, к которому выписывается дополнительный ЭСФ.

    Выписка дополнительного счета-фактуры в электронном виде возможна только в том случае, если исходный счет-фактура выписан также в электронном виде. Также если исходный счет-фактура выписан в электронном виде, то выписать дополнительный счет-фактуру можно только в электронном виде.

    О том как зарегистрировать ЭСФ, который изначально выписан на бумаге в материале «Регистрация электронных счетов-фактур, выписанных ранее в бумажной форме».

    Выписка дополнительного счета-фактуры в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана»

    Выписка дополнительного счета-фактуры

    В конфигурации выписка дополнительного счета-фактуры возможна на основании:

    • Документов возврата товаров, работ, услуг (документ Возврат ТМЗ от покупателя);
    • При регистрации прочих операций в целях НДС с видом Корректировка оборота (документ Регистрация прочих операций по реализованным товарам, работам, услугам).

    При создании документа Счет-фактура (выданный), в таком счете-фактуре автоматически будет указан вид Дополнительный. Если документ возврата или регистрации прочих операций оформлен на основании документа реализации, к которому зарегистрирован исходный счет-фактура, то в документе также будет указан основной счет-фактура, к которому выписывается дополнительный.

    Выписка дополнительного счета-фактуры в электронном виде

    Для выписки дополнительного счета-фактуры в электронном виде, в нижней части документа в строке способ выставления указывается – в электронном виде и по гиперссылке Создать ЭСФ создается новый документ Электронный счет-фактура.

    В соответствии с правилами заполнения электронных счетов-фактур, в дополнительном счете-фактуре указываются сведения о связанном электронном счете-фактуре. В документе указывается номер, дата, регистрационный номер исходного электронного счета-фактуры.

    Данные в счете фактуре заполняются автоматически на основании данных, введенных в системе. При необходимости их можно отредактировать, воспользовавшись кнопкой Редактировать документ.

    Проверить корректность заполненных сведений, а также различия между основным и дополнительным ЭСФ на их допустимость, можно по кнопке Проверить.

    При наличии недопустимых расхождений или иных несоответствия, системой выдается предупреждающее сообщение с описанием возможного несоответствия.

    Выписка дополнительного электронного счета-фактуры в ИС ЭСФ

    Выписка дополнительного электронного счета-фактуры в информационной системе электронных счетов-фактур (далее ИС ЭСФ) производится по кнопке Выписать дополнительный счет-фактуру. При выписке дополнительного счета-фактуры на основании исходного, данные по исходному счету-фактуре заполняются автоматически.

    В дополнительном счете-фактуре данные в дополнительном документе корректируются вручную в соответствии с необходимыми значениями, но с учетом допустимых расхождений.

    Все дополнительные электронные счета-фактуры в системе ИС ЭСФ отображаются на вкладке Дополнительные журнала отправленных электронных счетов-фактур.

    Это интересно:  Минимальная Заработная Плата В Кемеровской Обл

    Отклонение дополнительного ЭСФ получателем

    Дополнительный электронный счет-фактура может быть отклонен получателем товаров, работ, услуг в случае его несогласия с таким документом.

    Получатель вправе отклонить дополнительный ЭСФ в течение 10 дней со дня его выписки. Если получатель не производит отклонение документа, то он автоматически считается подтвержденным.

    В случае подтвержденных технических сбоев в системе ИС ЭСФ, получателю продлевается срок отклонения дополнительного документа на количество дней неработоспособности системы.

    Отозвать или исправить отклонение получателем дополнительного ЭСФ нельзя. Таким образом, перед отклонением документа, необходимо убедиться в корректности данного действия. Так как в случае неверного отклонения и повторной выписки дополнительного ЭСФ поставщиком, могут быть нарушены установленные сроки выписки.

    Отклонение дополнительного ЭСФ в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана»

    Выполнить отклонение входящего дополнительного электронного счета-фактуры можно непосредственно в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана».

    Для этого в журнале электронных счетов-фактур необходимо выделить дополнительный электронный счета-фактуры, с которыми покупатель не согласен, и нажать на кнопку Отклонить.

    В открывшемся окне указывается причина отклонения документа. Это текстовое поле и оно может быть заполнено произвольными данными. При этом система проверяет, чтобы срок направления документа получателю не превышает 10 календарных дней.

    По кнопке Отклонить ЭСФ в ИС ЭС производится отклонение. Электронный счет-фактура приобретает статус Отклонен.

    Такой электронный счет-фактура считается недействительным, и не будет отображаться в отчетности ни поставщика, ни покупателя.

    Отклонение дополнительного ЭСФ в ИС ЭСФ

    Отклонение дополнительного электронного счета-фактуры в системе ИС ЭСФ производится подобным образом. В журнале Полученные на вкладке Дополнительные выбирается документ, который необходимо отклонить. Отклонение производится по кнопке Отклонить на верхней панели.

    Система ИС ЭСФ также производит проверку по сроку выписки дополнительного электронного счета-фактуры.

    После отклонение документ перемещается на вкладку Отклоненные.

    Бесплатный видео-урок по выписке дополнительного ЭСФ в 1С (практикум курса «Электронные счета-фактуры от А до Я»)

    Покупателю ИП Кайрат ранее было отгружено 10 единиц «Товара 1» и 10 единиц «Товара 2». По операции выписан электронный счет-фактура (№ 110).

    Теперь ИП Кайрат возвращает часть ранее приобретенного товара. Необходимо оформить возврат товаров и выписать дополнительный ЭСФ.

    Составление исправленных и дополнительных электронных-счетов фактур

    Составление исправленных и дополнительных электронных счетов-фактур

    Исправленный электронный счет-фактура составляется в случаях, когда плательщиком производится аннулирование показателей ранее выставленного счета. В таком случае в исправленном электронном счете-фактуре указываются новые показатели.

    Выставление исправленного электронного счета-фактуры осуществляется в следующих случаях:

    • при возникновении оснований применения налоговых льгот, включая применение пониженных ставок налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) или десять (10) процентов, в отношении оборотов по реализации, по которым ранее был исчислен налог по ставкам в размере десять (10) или двадцать (20) процентов;
    • полного возврата покупателем продавцу объектов;
    • при обнаружении в ранее выставленном электронном счете-фактуре неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного счета-фактуры.

    Дополнительный электронный счет-фактура составляется в случаях, не требующих аннулирования показателей ранее выставленного электронного счета-фактуры.

    В таком случае в дополнительном электронном счете-фактуре указывается разница (в т.ч. и отрицательная) между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога, относящаяся к данной разнице.

    Выставление дополнительного электронного счета-фактуры осуществляется в следующих случаях:

    • при уменьшении (увеличении) стоимости объектов;
    • при частичном возврате покупателем объектов продавцу;
    • при увеличении налоговой базы на суммы, полученные сверх цены реализации;
    • при увеличении (уменьшении) налоговой базы на «суммовые разницы»;
    • при корректировке продавцом исчисленной суммы налога на в соответствии с положениями пункта 8 статьи 105 Кодекса.

    В части осуществления налоговых вычетов необходимо учитывать, что с момента введения электронных налоговых счетов-фактур данный документ будет основным, на основании которого такие вычеты будут осуществляться. Соответствующие коррективы внесены в статьи 105 и 107 Кодекса.

    Так, налоговые вычеты будут производиться при:

    • приобретении плательщиком объектов на территории Республики Беларусь – на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов, при условии подписания плательщиком в установленном порядкеэлектронных счетов-фактур электронной цифровой подписью;
    • приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, – на основании электронных счетов-фактур, созданных плательщиком;
    • ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза) – на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и электронных счетов-фактур, составленных и направленных плательщиком на Портал;
    • ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Евразийского экономического союза – на основании налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость, документов, подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза, и электронных счетов-фактур, составленных и направленных плательщиком на Портал.

    С учетом того, что электронные счета-фактуры будут составляться, как правило, после наступления момента фактической реализации будут скорректированы сроки принятия к вычету покупателями соответствующих сумм налоговых вычетов.

    Так, при получении от продавцов объектов электронных счетов-фактур и их подписании плательщиком электронной цифровой подписью после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия, для осуществления вычета сумм налога по приобретенным объектам, но до даты представления налоговой декларации (расчета) за указанный отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость в отношении таких объектов за тот отчетный период, в котором выполнены условия, установленные Кодексом для осуществления вычета сумм налога.

    Хотим отметить, что в связи с тем, что показатели электронного счета-фактуры будут заполняться в белорусских рублях, законопроектом скорректированы нормы статьи 107 Кодекса, определяющие порядок принятия к вычету сумм налога при приобретении объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте либо в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте.

    С 01.07.2016 вычету будут подлежать суммы налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, указанные в электронном счете-фактуре, выставленном продавцом покупателю. Соответственно, покупателю не придется производить соответствующие корректировки, чтобы определить сумму налога, подлежащую вычету, по таким операциям.

    И в заключение хотелось бы отметить, что законопроектом предусмотрены нормы, согласно которым в случае невозможности применения электронных счетов-фактур смогут применяться старый порядок предъявления и принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

    Что делать, если вы получили корректировочный вместо исправленного или наоборот

    Если в первоначальном счете-фактуре была допущена ошибка в суммовых показателях (неверно указаны количество единиц либо цена за единицу товаров (работ, услуг), неправильно рассчитана общая стоимость), нужно выставить исправленный счет-фактуру, то есть новый экземпляр с верными данными и заполненной строкой 1а «Исправление

    Другое дело, если:

    • после отгрузки вы договорились об изменении цены и (или) количества товаров (работ, услуг);
    • и это изменение оформлено соглашением либо другой бумагой, подтверждающей согласие сторон на такое изменени

    Тогда на основании такого документа поставщик должен составить корректировочный счет-фактуру на образовавшуюся разницу в количестве, цене, стоимости товаров (работ, услуг

    Но бывает, что от поставщика приходит корректировочный счет-фактура в ситуации, когда ему следовало составить исправленный. Либо наоборот. И, увы, порой поставщик не намерен исправлять свою ошибку.

    В рассматриваемой ситуации у вас как у покупателя проблем не возникает только в одном случае: вам поступило меньшее количество товаров, чем указано в договоре, а также в «отгрузочных» первичных документах и счете-фактуре (брак или недопоставка). Тогда вы должны были сразу зарегистрировать первоначальный счет-фактуру только на принятое количество товар И независимо от того, корректировочный счет-фактуру поставщик выставил впоследствии или же — по ошибке — исправленный, вам ничего в учете править не надо.

    Посмотрим, а как быть покупателю в остальных случаях.

    Чего делать не нужно

    Действовать так, как будто бы поставщик не ошибся и дал вам именно тот счет-фактуру, который и следовало, не стоит. Выданный вам не тот счет-фактура составлен неправомерно. Поэтому проверяющие наверняка не согласятся с корректировками либо исправлениями, сделанными на его основании.

    Это интересно:  Наследование денежных банковских вкладов в случае смерти вкладчика

    Делать вид, что вы ничего не получали, — тоже опасно. Инспекция может провести встречную проверку поставщика и увидеть, что первоначальный счет-фактура был исправлен или скорректирован. А значит, у вас, как у покупателя, должен быть исправлен либо скорректирован и НДС по нему. Кроме того, исправление либо корректировку нужно отразить не только в НДС-учете, но еще и в бухгалтерском и налоговом учете.

    Должен быть исправленный, а поставщик выставил корректировочный

    Сначала для упрощения предположим, что в первоначальном счете-фактуре была только одна позиция (наименование товаров, работ, услуг). Если вы сразу при его получении не заметили в нем ошибки и поставили НДС по нему к вычету, то теперь придется весь этот вычет сторнировать. И если за квартал, в который попал вычет, вы уже отчитались, нужно:

    • зарегистрировать показатели первоначального счета-фактуры с минусом в дополнительном листе книги покупок за квартал;
    • сдать уточненку и при необходимости доплатить налог и пени.

    Форму корректировочного счета-фактуры можно найти: раздел «Справочная информация» системы

    Если же декларация еще не сдана, просто не регистрируйте первоначальный счет-фактуру в книге покупок и не ставьте НДС к вычету. Уже успели зарегистрировать счет-фактуру? Сделайте это снова — с минусом.

    Дело в том, что основание для признания вычета — счет-фактура, не содержащий существенных ошибо А первоначальный счет-фактура такую ошибку содержит — это ошибка в стоимости и (или) сумме

    Счет-фактура без ошибок, то есть исправленный, у вас отсутствует. Корректировочный его заменить не может, поскольку выставлен неправомерно. Основание для выставления корректировочного счета-фактуры — документ об изменении цены количества товаров по сравнению с ценой количеством, указанными в договор а они не менялись. Кстати, если ошибка была и в первичных документах на приобретенные вами товары (работы, услуги), то поставщик должен исправить и их тоже, чтобы они соответствовали действительности.

    ВЫВОД

    Пока поставщик не выдаст вам исправленный счет-фактур НДС с этой покупки вы к вычету принимать не вправе.

    После получения исправленного счета-фактуры вы сможете заявить вычет:

    • за квартал его получения — если не хотите спорить с налоговикам
    • за квартал принятия покупки на учет — если вы готовы отстаивать этот вариант в суд Тогда исправленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в дополнительном листе книги покупок за этот квартал со знаком плюс и сдать уточненку. Помните, что подача уточненки с налогом к уменьшению — повод для углубленной камеральной проверк

    Теперь о том, как быть, если в первоначальном счете-фактуре было несколько позиций (наименований товаров, работ, услуг), а ошибка допущена лишь в одной из них. На наш взгляд, сторнировать вычет нужно только в отношении этой позиции, так как только в отношении нее счет-фактура содержит существенную ошибк То есть снимать вычет всего указанного в таком счете-фактуре НДС не нужно. Если позже поставщик согласится выдать исправленный счет-фактуру, то составит его на все позиции. Но зарегистрировать его в книге покупок нужно будет только на ту позицию, в которой была допущена ошибка.

    Но есть иное мнение по этому вопросу.

    ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

    “ Если «отгрузочный» счет-фактура составлен на несколько позиций и уже после регистрации его в книге покупок в этом же периоде в одной из позиций обнаружена ошибка, а потом в этом же периоде продавец представит исправленный счет-фактуру, то покупатель должен зарегистрировать на полную итоговую сумму и этот счет-фактуру — с минусом, и впоследствии исправленный — с плюсом. Ведь в книге покупок регистрируется счет-фактура без наименования товарных позиций, указанных в нем. Это следует:

    • из Правил ведения книги покупок, которые требуют указывать в графе 7 итоговую стоимость покупок по счету-фактур
    • из Правил заполнения дополнительного листа книги покупок. Они предусматривают перенос данных из книги за период, в котором был зарегистрирован счет-фактура с ошибко

    Если одна позиция в счете-фактуре неверна, то поставщик должен переделать его полностью, так как документ недействителен целиком. Составить исправленный счет-фактуру только на ту позицию, в которой была допущена ошибка, нельз

    Как видим, в налоговой службе опираются на утвержденный Правительством Порядок ведения книги покупок и ее дополнительных листов.

    Должен быть корректировочный, а поставщик выставил исправленный

    В этой ситуации первоначальный вычет у вас никуда не девается. Он заявлен правомерно, поскольку на самом деле первоначальный счет-фактура не содержит ошибок. Само по себе выставление вам по ошибке исправленного счета-фактуры не основание для отмены этого вычета.

    Напутав с видом счета-фактуры, поставщик может предоставить вам исправленную первичку (новые экземпляры) за период отгрузки. Но на ее основании никаких записей в учете делать не нужно. Первичный документ для отражения изменения стоимости товаров (работ, услуг) в бухгалтерском и налоговом учете — документ об изменении цены товаров по сравнению с указанной в договоре.

    А вот ответ на вопрос о том, признавать ли разницу, на которую должен быть выставлен корректировочный счет-фактура, зависит от ситуации.

    СИТУАЦИЯ 1. Стоимость уменьшилась, соответственно, и сумма предъявленного вам НДС стала меньше. Разницу вы должны занести в книгу продаж (она увеличит начисленный за квартал налог) на дату получения от поставщика первичных документов на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг Таким документом может быть, к примеру, согласованный сторонами расчет изменения стоимости ранее принятых вами товаров в соответствии с указанными в договоре условиями о скидке по достижении определенного объема закупок. И неважно, что корректировочного счета-фактуры у вас нет: в вашей ситуации его наличие для признания этой разницы не обязательн

    СИТУАЦИЯ 2. Стоимость увеличилась, соответственно, и сумма предъявленного НДС стала больше. Ничего пока не делайте. Для принятия к вычету этой разницы недостаточно документа об увеличении цены либо количества. Нужен еще и корректировочный счет-фактура, ведь именно он служит основанием для дополнительного вычет Исправленный счет-фактура для этого не подходит, поскольку он составлен неправомерно.

    Будут ли у поставщика еще и другие неприятности, зависит от ситуации:

    • в первоначальном счете-фактуре стоимость отгрузки по ошибке была занижена, то по правилам поставщик должен доначислить у себя НДС за период отгрузки, доплатить налог и заплатить пени. Неверно оценив ситуацию и составив корректировочный счет-фактуру вместо исправленного, ваш поставщик, вполне возможно, доначислит НДС с разницы в квартале его составлени При проверке налоговая обнаружит недоимку и начислит не только пени, но и штраф;
    • в первоначальном счете-фактуре стоимость отгрузки по ошибке была завышена, то поставщик должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру в книге продаж за квартал отгрузки (одновременно нужно там же зарегистрировать с минусом и первоначальный ошибочный счет-фактуру). Так поставщик уменьшит начисленный c этой отгрузки НДС. Если же он, составив корректировочный счет-фактуру, на его основании примет НДС с разницы к вычету в текущем периоде, то тем самым занизит налоговую базу за текущий квартал;
    • условия сделки изменились и стоимость уменьшилась, поставщик может принять «лишний» НДС к вычету в периоде, которым датирован документ об изменении стоимост Но для этого ему нужен именно корректировочный счет-фактур Уменьшить НДС в периоде отгрузки на основании исправленного счета-фактуры поставщик не вправе. Если он так сделает, возникнет недоимка, на которую инспекция при проверке не преминет начислить пени и штраф;
    • условия сделки изменились и стоимость увеличилась, то у поставщика нет интереса выставлять вам правильный счет-фактуру. Основанием для доначисления НДС с суммы, на которую повысилась стоимость, у него будет документ об увеличении стоимост

    Статья написана по материалам сайтов: pro1c.kz, buhgalterskie-uslugi.by, glavkniga.ru.

    »

  • Помогла статья? Оцените её
    1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
    Загрузка...
    Добавить комментарий

    Adblock
    detector