Учет расходов на страхование при расчете налога на прибыль

Порядок учета расходов на страхование зависит от того, какой метод учета вы применяете (кассовый или метод начисления), а также от вида страхования. Если вы применяете кассовый метод, то порядок учета один: расходы учитываются единовременно в том периоде, в котором была оплачена страховка. Если вы применяете метод начисления, то расходы вы должны учитывать равномерно в течение срока действия договора страхования. При этом учет расходов по каждому из видов страхования имеет особенности. Например, для того чтобы учесть расходы на ДМС, договор страхования должен быть заключен на срок не менее года. А учесть в расходах вы можете сумму, не превышающую 6% от всех расходов на оплату труда. Учесть расходы на обязательное имущественное страхование можно в пределах установленного тарифа.

Как учесть расходы на страхование имущества при расчете налога на прибыль

Расходы на страхование имущества для целей налогообложения прибыли относятся к прочим расходам (ст. 263 НК РФ). Порядок их учета зависит от того, какой метод учета вы применяете — кассовый или метод начисления.

Если вы применяете кассовый метод, то расходы на страхование имущества учитывайте единовременно в том периоде, в котором вы оплатили страховку. При этом срок действия договора страхования и порядок расчета со страховщиком значения не имеют (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если вы применяете метод начисления, порядок учета расходов на страхование имущества зависит от следующих условий:

  • срок действия договора страхования (более или менее одного отчетного периода);
  • порядок уплаты страховой премии (разовый платеж или рассрочка).

Если срок действия договора страхования равен или менее одного отчетного периода, то учесть расходы на него вы можете единовременно в том отчетном периоде, когда произведена оплата страховки (п. 6 ст. 272 НК РФ). Но на практике такие случаи встречаются редко, поскольку страхование имущества обычно производится на длительный срок.

Чаще встречаются ситуации, когда срок действия договора страхования составляет более одного отчетного периода.

Если страховая премия выплачена разовым платежом, то этот расход вы должны признавать равномерно в течение тех отчетных периодов, в которых действует договор страхования. Чтобы определить сумму расхода, которую вы можете учесть в каждом отчетном периоде, разделите страховую премию на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования, и умножьте на количество дней действия договора в соответствующем отчетном периоде. Вы получите сумму расхода, пропорциональную количеству календарных дней действия договора страхования в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Пример учета расхода на страхование имущества при единовременной уплате страховой премии

Отчетные периоды по налогу на прибыль — квартал, полугодие, 9 месяцев.

ООО «Альфа» будет учитывать расход на страхование имущества при исчислении налога на прибыль в следующих суммах:

Если страховая премия выплачивается в рассрочку, то вы должны определить, какая часть платежа к какому периоду страхования относится (году, полугодию, кварталу, месяцу). Чтобы избежать споров с налоговой, лучше это закрепить в договоре страхования.

В этом случае расходы по каждому платежу вы должны учитывать равномерно в тех отчетных периодах, на которые приходится период страхования, за который перечислен платеж. При этом, чтобы определить сумму расхода, которую вы можете учесть в каждом отчетном периоде, разделите платеж на количество календарных дней в периоде страхования, за который перечислен платеж, и умножьте на количество дней действия договора в соответствующем отчетном периоде. Вы получите сумму расхода, приходящуюся на количество календарных дней действия договора страхования в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Пример учета расхода на страхование имущества при уплате страховой премии в рассрочку

В договоре указано, что первый платеж относится к страхованию имущества за 2018 г., второй — к страхованию за 2019 г., третий — к страхованию за 2020 г.

Отчетные периоды по налогу на прибыль — квартал, полугодие, 9 месяцев.

ООО «Альфа» будет учитывать расход на страхование имущества при исчислении налога на прибыль за 2018 г. в следующих суммах:

В каком размере можно учесть расходы на добровольное страхование имущества для целей налогообложения прибыли

Расходы на добровольное страхование имущества вы можете учесть в размере фактических затрат. Но это относится только к тем видам страхования, которые перечислены в ст. 263 НК РФ.

К такому страхованию относится добровольное страхование:

  • грузов;
  • ОС производственного назначения;
  • товарно-материальных запасов;
  • средств транспорта, затраты на которые включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (например, каско);
См. также: Как учесть расходы на страхование автомобиля по каско в налоговом учете
  • иного имущества, используемого налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на добровольное страхование имущества, не названные в ст. 263 НК РФ, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 6 ст. 270 НК РФ).

Как учесть расходы на страхование автомобиля по каско в налоговом учете

Расходы на страхование автомобиля по каско при исчислении налога на прибыль учитывайте в том же порядке, что и по добровольному страхованию другого имущества.

Расходы на него можно учесть при расчете налога на прибыль, только если затраты на содержание застрахованного автомобиля включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Поскольку обычно срок действия договора каско больше, чем один отчетный период, расходы на него нужно признавать равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Что понимается под каско

В российском законодательстве определения каско нет.

На практике под каско понимают добровольное страхование автомобиля от рисков кражи и (или) повреждения.

Как отражаются расходы на страхование автомобиля по ОСАГО в налоговом учете

Расходы на ОСАГО при исчислении налога на прибыль учитывайте в том же порядке, что и по страхованию имущества.

При этом, поскольку ОСАГО является обязательным видом страхования, при расчете налога на прибыль вы можете учесть расходы на него в пределах установленного тарифа (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Предельные размеры тарифов ОСАГО установлены Указанием Банка России от 19.09.2014 N 3384-У.

Что понимается под ОСАГО

ОСАГО — это обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Порядок страхования по ОСАГО предусмотрен Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств».

Как учесть расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников при расчете налога на прибыль

Расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников (ДМС) включаются в состав расходов на оплату труда (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Если вы применяете кассовый метод, то расходы на ДМС учитывайте единовременно в том периоде, в котором вы оплатили страховку. При этом порядок расчета со страховщиком значения не имеет (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если вы применяете метод начисления, порядок учета расходов на ДМС зависит от того, как вы уплачиваете страховую премию (разовым платежом или в рассрочку).

  1. Если страховая премия выплачена разовым платежом, то этот расход вы должны признавать равномерно в течение тех отчетных периодов, в которых действует договор. Чтобы определить сумму расхода, которую вы можете учесть в каждом отчетном периоде, разделите страховую премию на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования, и умножьте на количество дней действия договора в соответствующем отчетном периоде. Вы получите сумму расхода, пропорциональную количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Пример учета расходов на ДМС

Отчетные периоды по налогу на прибыль — квартал, полугодие, 9 месяцев.

ООО «Альфа» будет учитывать расходы на ДМС при исчислении налога на прибыль в следующих суммах:

  1. Если страховая премия выплачивается в рассрочку, то расходы по каждому платежу вы должны учитывать равномерно в тех отчетных периодах, на которые приходится период страхования, за который перечислен платеж. При этом, чтобы определить сумму расхода, которую вы можете учесть в каждом отчетном периоде, разделите платеж на количество календарных дней в периоде страхования, за который перечислен платеж, и умножьте на количество дней действия договора в соответствующем отчетном периоде. Вы получите сумму расхода, приходящуюся на количество календарных дней действия договора страхования в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Расходы на ДМС являются нормируемыми. То есть их нельзя учесть при расчете налога на прибыль в сумме фактически понесенных затрат. Вы можете учесть эти расходы только в пределах 6% от суммы всех ваших расходов на оплату труда (без учета взносов по договорам обязательного и добровольного страхования и других расходов, предусмотренных п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Причем данное ограничение — общее для расходов по ДМС и расходов по договорам с медицинскими организациями на оказание медицинских услуг работникам. Если такие расходы превысили 6% от ваших расходов на оплату труда, то сумму в части такого превышения учесть нельзя (п. 16 ч. 2 ст. 255, п. 6 ст. 270 НК РФ).

Какие затраты относятся к расходам на ДМС для целей налогообложения прибыли

К расходам на ДМС относятся страховые взносы по договору добровольного личного страхования работников, предусматривающему оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных работников. Срок действия договора должен быть не менее года. Страховая организация должна иметь соответствующую лицензию (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Налог на прибыль и расходы на страхование

Различают добровольное страхование, обязательное страхование и обязательное государственное страхование. Гражданским законодательством определено, что страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страхователем).

Это интересно:  Как учитывать зачет взаимных требований

В статье мы расскажем о налоговом учете расходов на обязательное и добровольное страхование имущества.

Добровольное страхование представляет собой одну из форм страхования, возникающую на основе добровольно заключаемого договора страхования между страхователем и страховщиком.

Обязательное страхование осуществляется в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц (ст. 927 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ)).

Законом могут быть предусмотрены случаи обязательного страхования жизни, здоровья и имущества граждан за счет средств, предоставленных из соответствующего бюджета, так называемое обязательное государственное страхование. Обязательное государственное страхование регулируется ст. 969 ГК РФ.

В целях налогообложения прибыли учитываются расходы по всем видам обязательного страхования, а также расходы по добровольному имущественному страхованию, виды которого перечислены в ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Расходами, как вы помните, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, что определено п. 1 ст. 252 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика, согласно п. 2 ст. 252 НК РФ, группируются следующим образом:

– расходы, связанные с производством и реализацией;

Расходы на обязательное и добровольное страхование, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, на основании п. 2 ст. 253 НК РФ подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. Следовательно, расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование учитываются в целях налогообложения прибыли в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Обязательное страхование

Обратимся к ст. 263 НК РФ. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают в себя, как мы уже сказали, страховые взносы по всем видам обязательного страхования.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если такие тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию, согласно п. 2 ст. 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Например, обязательное страхование гражданской ответственности за причинение вреда в результате аварии или инцидента на опасном производственном объекте предусмотрено ст. 15 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ “О промышленной безопасности опасных производственных объектов”. Такое страхование осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 225-ФЗ “Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте”. Владелец опасного объекта обязан на условиях и в порядке, которые установлены названным Федеральным законом, за свой счет страховать в качестве страхователя имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить вред, причиненный потерпевшим, путем заключения договора обязательного страхования со страховщиком в течение всего срока эксплуатации опасного объекта (п. 1 ст. 4 Федерального закона N 225-ФЗ).

Обязательному страхованию подлежит ответственность оценщика при осуществлении оценочной деятельности. Объектом страхования в данном случае согласно ст. 24.7 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации” (далее – Закон N 135-ФЗ) являются имущественные интересы, связанные с риском ответственности оценщика (страхователя) по обязательствам, возникающим вследствие причинения ущерба заказчику, заключившему договор на проведение оценки, и (или) третьим лицам.

Владельцы транспортных средств обязаны в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ “Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств” страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.

Статьей 13 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) установлено, что одним из условий для включения юридического лица в реестр таможенных представителей является наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда имуществу представляемых лиц или нарушения договоров с этими лицами.

Одним их условий включения юридического лица в реестр владельцев складов временного хранения является наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда товарам других лиц, находящимся на хранении, или нарушения иных условий договоров хранения с другими лицами (ст. 24 ТК ТС).

Наличие аналогичного договора страхования необходимо и для включения юридического лица в реестр владельцев таможенных складов, что следует из ст. 29 ТК ТС.

Добровольное страхование

Рассмотрим виды добровольного имущественного страхования, страховые взносы по которым включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ).

В Письме УФНС России по г. Москве от 26 марта 2009 г. N 16-15/028077.3 обращено внимание налогоплательщиков на то, что затраты на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ.

Добровольное страхование грузов (пп. 2 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Страхование грузов может осуществляться как покупателями, так и поставщиками. В Письме УФНС России по г. Москве от 2 июля 2012 г. N 16-15/057964@ высказано мнение, что организация, являющаяся собственником транспортируемых грузов для их последующей реализации, а также собственником товаров, переданных на хранение, вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с уплатой страховщику страховых взносов на добровольное страхование такого имущества.

Организация, оказывающая услуги транспортировки грузов, также может учесть для целей налогообложения прибыли расходы, связанные со страхованием груза во время его перевозки. Как отмечено в Письме УФНС России по г. Москве от 19 октября 2005 г. N 20-12/77784, расходы должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных) (пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ).

При определении страховой стоимости имущества следует исходить из его действительной стоимости (п. 2 ст. 947 ГК РФ), которая эквивалентна рыночной стоимости имущества в месте его нахождения в день заключения договора страхования и определяется с учетом положений Закона N 135-ФЗ. На это указано в п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 июня 2013 г. N 20 “О применении судами законодательства о добровольном страховании имущества граждан”.

Как установлено ст. 945 ГК РФ, при заключении договора страхования имущества страховщик вправе производить осмотр имущества, а в случае необходимости – назначить экспертизу с целью установления его действительной стоимости.

В силу ст. 948 ГК РФ страховая стоимость имущества не может быть оспорена, если при заключении договора добровольного страхования между сторонами было достигнуто соглашение о ее размере.

Вместе с тем если страховщик, не воспользовавшийся до заключения договора своим правом на оценку страхового риска, был умышленно введен в заблуждение относительно его стоимости, то страховая стоимость имущества может быть оспорена.

Добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ (пп. 4 п. 1 ст. 263 НК РФ).

В общепринятом понимании страхование строительных рисков – страхование профессиональной ответственности организаций и физических лиц, осуществляющих строительную деятельность.

Добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами (пп. 9.1 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Помимо перечисленных выше видов страхования, в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли учитываются страховые взносы по следующим видам добровольного имущественного страхования:

– добровольному страхованию товарно-материальных запасов (пп. 5 п. 1 ст. 263 НК РФ);

– добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных (пп. 6 п. 1 ст. 263 НК РФ);

– добровольному страхованию риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) строительством олимпийских объектов, осуществляемого в соответствии со ст. 14 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. N 310-ФЗ “Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации” (пп. 9 п. 1 ст. 263 НК РФ);

– добровольному страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков (пп. 9.2 п. 1 ст. 263 НК РФ);

– другим видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Расходы по добровольным видам страхования, согласно п. 3 ст. 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

При применении метода начисления для признания доходов и расходов суммы страховых взносов признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно условиям договора налогоплательщиком были перечислены либо выданы из кассы денежные средства на уплату страховых взносов.

Уплата страхового взноса может быть произведена как разовым платежом, так и в рассрочку. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то согласно п. 6 ст. 272 НК РФ по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Это интересно:  Обмен ретранслятора, как обменять ретранслятор в магазине на новый

Расходы на автострахование: учет и налогообложение (Суслова Ю.А.)

Дата размещения статьи: 03.02.2017

Помимо риска гражданской ответственности, собственник автомобиля может добровольно застраховать иные риски, например его повреждение или угон. В чем заключаются особенности налогообложения разных видов страхования?

Владельцы автотранспортных средств должны страховать риск гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании автотранспорта, — договор ОСАГО (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»). Эксплуатация незастрахованного автотранспорта запрещена (п. 2 ст. 19 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»).
Отметим, что владельцы транспортных средств, застраховавшие свою гражданскую ответственность согласно Закону N 40-ФЗ, могут дополнительно в добровольной форме осуществлять страхование на случай недостаточности страховой выплаты по обязательному страхованию для полного возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших, а также на случай наступления ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию (ДСАГО).
Страхование риска утраты (гибели) и повреждения автомобиля является добровольным и производится по договору добровольного имущественного страхования (договору каско). По нему при наступлении предусмотренного в договоре страхового случая страховая компания обязуется возместить организации причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль

Добровольное страхование гражданской ответственности перевозчика

Расходы на страхование неисправного автомобиля

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли учесть в качестве расходов по налогу на прибыль затраты арендатора на страхование неисправного имущества. Тем не менее УФНС России по г. Москве считает, что расходы арендатора на ремонт и страхование принятых в аренду неисправных транспортных средств не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (Письмо от 10.02.2006 N 20-12/11320). Аргументы следующие.
Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (ст. ст. 611 и 612 ГК РФ). Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено условиями договора.
Арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды он не знал о них. При обнаружении недостатков арендатор вправе по своему выбору:
— потребовать от арендодателя либо безвозмездного устранения недостатков имущества, либо соразмерного уменьшения арендной платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков имущества;
— непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя;
— потребовать досрочного расторжения договора.

Страхование автомобиля, переданного в безвозмездное пользование

Досрочное расторжение договора страхования

Ремонт застрахованного автомобиля за счет страхового возмещения

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г., N 117-ФЗ, ред. от 03.07.2016] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г., N 14-ФЗ, ред. от 23.05.2016] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».

Налоговый учет расходов на добровольное страхование

Затраты, учитываемые при расчете налога на прибыль, с включением страховых взносов. Классификация страхования, его обязательный, добровольный виды. Расходы на добровольное страхование, их учет при налогообложении. Порядок списания расходов по страхованию.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид реферат
Язык русский
Дата добавления 17.02.2013

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

Вследствие большого количества видов страхования бухгалтеры часто сталкиваются с трудностями при отнесении расходов по страхованию на затраты, учитываемые при налогообложении. Особенно это касается добровольных видов страхования. Рассмотрим, в каких случаях страховые взносы по добровольному страхованию включаются в состав затрат при исчислении налога на прибыль.

О чем гласит Налоговый кодекс

Затраты, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете П.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) .

Не учитываются при исчислении налога на прибыль расходы по уплате страховых взносов по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь Подп.1.25 ст.131 НК. . В настоящее время указанные перечни видов добровольного страхования и порядок отнесения на затраты страховых взносов по ним установлен Указами Президента Республики Беларусь:

от 19.05.2008 N 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее — Указ N 280);

от 12.05.2005 N 219 «О страховых взносах, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), и порядке создания государственными страховыми организациями фондов предупредительных (превентивных) мероприятий за счет отчислений от страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов» (далее — Указ N 219).

Таким образом, в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, включаются страховые взносы по видам:

1) обязательного страхования;

2) добровольного страхования, перечисленным в Указе N 280 и Указе N 219.

При этом для отнесения на затраты для каждого вида обязательного страхования необходимо соблюдать правила, предусмотренные законодательством, для видов добровольного страхования — условия, определенные Указом N 280 и Указом N 219.

Исходя из вышеизложенного, для целей налогового учета субъекту хозяйствования, заключившему договор страхования (далее — страхователь), прежде всего нужно установить, к какому виду — обязательному или добровольному — оно относится.

Классификация видов страхования

Официальная классификация обязательных и добровольных видов страхования, осуществляемых в республике, установлена п.4 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь Утверждено Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530 (далее — Положение N 530) .

По обязательным видам страхования в соответствии с указанной классификацией законодательными актами утверждены правила страхования, определены страховые суммы и тарифы, объекты страхования, а также круг страхователей и застрахованных П.3 Положения N 530 .

Условия договоров добровольного страхования, включенных в классификацию, и страховые тарифы по ним устанавливает страховая организация по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь П.3 Положения N 530; Инструкция о порядке оформления и согласования правил страхования и страховых тарифов по добровольным видам страхования, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.10.2003 N 145 .

В соответствии с этой классификацией к добровольным видам страхования относятся Подп.4.2 Положения N 530. :

1) страхование, относящееся к страхованию жизни:

жизни (на случай смерти, достижения определенного возраста застрахованным лицом, смерти и достижения определенного возраста застрахованным лицом, с условием периодических страховых выплат (ренты)). Дополнительно может предусматриваться страхование от причинения вреда жизни или здоровью застрахованного лица в результате несчастного случая, включая ситуации утраты трудоспособности и получения инвалидности, а также наступления в жизни застрахованного лица иного указанного в договоре страхового случая;

2) страхование, не относящееся к страхованию жизни:

от несчастных случаев;

от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу;

имущества юридического лица;

гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств;

гражданской ответственности владельцев воздушных судов;

гражданской ответственности перевозчика и экспедитора;

гражданской ответственности организаций, создающих повышенную опасность для окружающих;

гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни и здоровью работников;

гражданской ответственности за причинение вреда в связи с осуществлением профессиональной деятельности;

иные виды добровольного страхования, не относящиеся к страхованию жизни.

Следует обратить внимание, что существует ряд видов страхования, которые не отнесены Положением N 530 к обязательным, но субъекту хозяйствования для осуществления хозяйственной деятельности необходимо наличие страхового полиса по ним. Деление страхования на добровольное и обязательное, установленное Положением N 530, не учитывает «обязательность» таких видов страхования. Однако именно официальной классификацией видов страхования, определенной Положением N 530, нужно пользоваться при применении нормы подп.1.25 ст.131 НК. Иначе говоря, если страхование в соответствии с классификацией Положения N 530 не относится к обязательному, страховые взносы по нему включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, только в том случае, если это предусмотрено Указом N 280 и Указом N 219. Следовательно, не учитываются при налогообложении расходы по видам страхования, относимым классификацией Положения N 530 к добровольным видам и не перечисленным в Указе N 219 и Указе N 280, даже если их осуществление необходимо субъекту хозяйствования для ведения той или иной деятельности См.: Налоги Беларуси. 2012. N 3. С.89. .

налоговый учет добровольное страхование

¦ Ситуация 1. Ломбард обязан страховать за свой счет в пользу¦

¦залогодателя принятые в залог вещи по стоимости, определяемой в¦

¦соответствии с ценами на вещи такого же рода и качества, обычно¦

¦устанавливаемыми в торговле в момент их принятия в залог . ¦

¦ П. 3 ст. 339 Гражданского кодекса Республики Беларусь. ¦

¦ Ситуация 2. Условием для включения юридического лица в реестр¦

¦таможенных представителей является наличие договора страхования риска¦

¦своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие¦

¦причинения вреда имуществу представляемых лиц или нарушения договоров с¦

¦ П. 2 ст. 13 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 85¦

¦Таможенного кодекса Республики Беларусь. ¦

¦ Несмотря на то что указанные виды страхования предусмотрены¦

¦законодательством, расходы по ним не учитываются при исчислении налога на¦

¦прибыль, так как данные виды не отнесены к обязательным Положением N 530¦

¦и не перечислены в составе добровольных видов страхования, включаемых в¦

¦состав затрат в соответствии с Указом N 219 и Указом N 280 ¦

Расходы на добровольное страхование, учитываемые при налогообложении

Для отнесения расходов по добровольным видам страхования, перечисленным в Указе N 280 и Указе N 219, на затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, нужно соблюдать установленные ограничения размера страховых взносов, а также необходимые для этого условия (см. таблицу).

Это интересно:  Когда будут выданы субсидии для многодетных в 2020

Вид добровольного страхования

Ограничение размера страховых взносов, включаемых в затраты для целей налогообложения

Условия, при одновременном выполнении которых страховые взносы учитываются при налогообложении

Добровольное страхование жизни

Не более 4% фонда заработной платы страхователя при условии, что ежемесячный страховой взнос за одного работника — не более одной базовой величины (подп.1.2 Указа N 219)

Договор страхования заключен с государственной страховой организацией;

застраховано лицо, работающее у страхователя по трудовому договору (подп.1.1 Указа N 219)

Добровольное страхование дополнительной пенсии

Не более 8% фонда заработной платы страхователя при условии, что ежемесячный страховой взнос за одного работника — не более двух базовых величин (подп.1.2 Указа N 219)

Добровольное страхование медицинских расходов

Не более 3% фонда заработной платы страхователя при условии, что ежемесячный страховой взнос за одного работника — не более двух базовых величин (подп.1.2 Указа N 219)

Договор страхования заключен с государственной страховой организацией;

застраховано лицо, работающее у страхователя по трудовому договору;

договор страхования заключен на срок не менее одного года. При этом годом признается любой период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, следующих подряд (например, договор, заключенный с 1 апреля 2012 г. по 31 марта 2013 г., признается заключенным на год);

медицинская помощь застрахованным по договору оказывается государственными организациями здравоохранения (подп.1.1 Указа N 219)

Примечание При определении суммы страховых взносов необходимо принимать фонд заработной платы в целом по организации. Сумма страховых взносов, превышающая установленное ограничение в процентах от фонда заработной платы, не относится на затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Ограничение ежемесячного страхового взноса на одного работника рассчитывается по каждому работнику в отдельности. Сумма превышения ежемесячного страхового взноса по каждому застрахованному лицу над суммой установленного ограничения не включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении

Добровольное страхование от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу

Без ограничений (в фактическом размере) (подп.1.1 Указа N 280)

Страхователь осуществляет международные перевозки (автомобильным, железнодорожным, внутренним водным, морским и воздушным транспортом);

застраховано лицо, работающее у страхователя по трудовому договору;

застрахованный работник направлен страхователем в служебную командировку за границу (подп.1.1 Указа N 280)

Примечание Страхователи, не занимающиеся международными перевозками, страховые взносы по данному виду страхования при направлении работника в командировку включают в затраты, учитываемые при налогообложении, в составе командировочных расходов при условии их подтверждения документами в оригинале (п.30 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 N 115; п.1 ст.130, подп.1.6 ст.131 НК)

Добровольное страхование имущества юридического лица, участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе наземных транспортных средств, воздушных судов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания

Без ограничений (в фактическом размере) (подп.1.2 Указа N 280)

Застрахованное имущество юридического лица участвует в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) страхователя;

при страховании морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания — отсутствие у страхователя договора морского страхования, объектом которого является данный вид страхования (подп.1.2, п.2 Указа N 280)

Арендодатель, застраховавший сданное в аренду имущество, учитывает страховые взносы при налогообложении в составе внереализационных расходов (подп.3.18 ст.129 НК).

Расходы по страхованию относятся на затраты, если договор страхования заключен непосредственно самим субъектом хозяйствования. В противном случае он не признается страхователем, произведенные субъектом затраты по возмещению расходов по страхованию имущества не являются для него страховыми взносами и, следовательно, не учитываются при налогообложении прибыли.

Страховые взносы при страховании имущества, принимаемого на хранение от других физических или юридических лиц, не учитываются у хранителя при налогообложении, поскольку такое имущество не участвует у него в предпринимательской деятельности (т.е. не используется для оказания услуг хранения) и хранитель не является собственником (арендатором, лизингополучателем) этого имущества

Добровольное страхование грузов

Без ограничений (в фактическом размере) (подп.1.3 Указа N 280)

Отсутствие у страхователя договора морского страхования, объектом которого является страхование грузов (п.2 Указа N 280)

Примечание Не установлено условие, чтобы груз принадлежал страхователю на праве собственности. Грузоперевозчик, застраховавший принятый к перевозке груз, учитывает при налогообложении страховые взносы по добровольному страхованию этого груза.

При приобретении основного средства расходы по страхованию его доставки покупатель относит на стоимость этого объекта и не учитывает в составе затрат при налогообложении (данные расходы в дальнейшем включаются в затраты при исчислении налога на прибыль в составе амортизационных отчислений, если основное средство используется в предпринимательской деятельности) (п.14 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127; подп.2.6 ст.130, подп.1.13 ст.131 НК)

Добровольное страхование гражданской ответственности перевозчика, гражданской ответственности перевозчика перед таможенными органами

Без ограничений (в фактическом размере) (подп.1.4 Указа N 280)

Добровольное страхование гражданской ответственности владельцев воздушных судов

Без ограничений (в фактическом размере) (подп.1.5 Указа N 280)

Добровольное страхование гражданской ответственности судовладельцев

Без ограничений (в фактическом размере) (подп.1.6 Указа N 280)

Отсутствие у страхователя договора морского страхования, объектом которого является данный вид страхования (п.2 Указа N 280)

Добровольное морское страхование

Без ограничений (в фактическом размере) (подп.1.7 Указа N 280)

Добровольное страхование экспортных рисков с поддержкой государства

Без ограничений (в фактическом размере) (подп.1.8 Указа N 280)

Договор страхования заключен с БРУП экспортно-импортного страхования «Белэксимгарант» в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь (Указ Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 534 «О содействии развитию экспорта товаров (работ, услуг)»)

Затраты, учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты П.2 ст.130 НК. .

В свою очередь, если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, они признаются в бухгалтерском учете путем соответствующего распределения между отчетными периодами . Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. П.76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50. .

Вместе с тем нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрена обязанность относить страховые взносы в состав расходов будущих периодов, подлежащих обязательному распределению между отчетными периодами. Организации целесообразно закрепить порядок списания расходов по страхованию в учетной политике П.12 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17. 04.2002 N 62. . В зависимости от предусмотренного учетной политикой порядка страховые взносы могут включаться в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в полной сумме в периоде, в котором они произведены, или равными частями в период действия договора страхования.

Подобные документы

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Плательщики и объект налогообложения. Доходы и расходы, учитываемые при определении налоговой базы. Ставки налога, налоговый и отчетный периоды. Расчет налога на прибыль: бухгалтерский и налоговый учет.

контрольная работа [92,7 K], добавлен 21.09.2015

Общая характеристика плательщиков налога на прибыль. Объекты налогообложения. Порядок определения расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Налоговый учет доходов и расходов. Ставки налога на прибыль, порядок его исчисления и уплаты.

контрольная работа [20,9 K], добавлен 31.07.2011

Характеристика особенности определения расходов при реализации товаров на одного работающего. Распределение прямых и косвенных расходов в целях налогообложения налогом на прибыль. Налоговый учет косвенных расходов по оказанию услуг по видам деятельности.

контрольная работа [18,3 K], добавлен 15.02.2010

Понятия налоговых расходов организации, их классификация. Порядок признания расходов в качестве налоговых при применении организацией различных методов признания дохода. Определение отдельных видов расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

курсовая работа [46,1 K], добавлен 28.05.2010

Условия возникновения права на освобождение от обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость. Расчет НДС, подлежащего к уплате в бюджет. Размер учитываемых для цели налогообложения расходов на добровольное медицинское страхование работников.

контрольная работа [27,2 K], добавлен 21.05.2013

Понятие и виды прибыли. Группировка расходов и доходов для цели налогообложения. Налоговый учет в организации. Налог на прибыль: сущность, ставки и сроки уплаты. Расчет налога на прибыль ЗАО «Омега». Основные изменения декларации по налогу на прибыль.

курсовая работа [51,3 K], добавлен 15.03.2015

Налоговый учет как система обобщения информации для определения налоговой базы при расчете налогов. Характеристика элементов налогообложения. Суть метода начисления налога на прибыль, понятие регистров. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учетов.

дипломная работа [686,3 K], добавлен 25.03.2013

Основные задачи налогового учета. Классификация доходов и расходов. Налоговый учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Сущность научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Особенности налогового учета по НИОКР.

курсовая работа [648,6 K], добавлен 07.06.2016

Основные виды налоговых правонарушений. Расходы, связанные с производством и реализацией, не учитываемые при налогообложении прибыли. Порядок уплаты транспортного налога. Совокупный годовой доход. Налоговый кредит. Единый социальный налог (ЕСН).

контрольная работа [23,0 K], добавлен 04.02.2009

Ведение плательщиком налога на прибыль новой системы учета. Состав материальных расходов в целях налогообложения. Учет материально-производственных запасов (МПЗ). Налоговый учет материальных средств по новым правилам. Налоговые регистры учета материалов.

контрольная работа [35,0 K], добавлен 25.03.2009

Статья написана по материалам сайтов: narodirossii.ru, xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai, stud.wiki.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector