Как уменьшить налог на прибыль на торговый сбор

Дата размещения статьи: 18.02.2016

В данной статье мы рассмотрим алгоритм отражения на счетах учета сумм начисленного и уплаченного торгового сбора. Поскольку в 2015 г. сбор обязаны были уплачивать только москвичи (предполагаем, что и в 2016 г. ситуация не изменится), эта статья преимущественно для них.

На территории г. Москвы торговый сбор введен с 01.07.2015 Законом г. Москвы от 17.12.2014 N 62.

Вместо предисловия

Каждый бухгалтер, чье предприятие с 2015 г. обязано уплачивать торговый сбор, столкнулся с вопросом о порядке учета операций по начислению и уплате такого сбора на счетах учета. Поскольку российские ПБУ не содержат положений, раскрывающих порядок учета налогов, за исключением правил формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль (ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ), на бухгалтерских форумах развернулось широкое обсуждение данного вопроса. В информационно-правовых системах появилось несколько вариантов учета. Не оставили без внимания этот вопрос и методисты из БМЦ (бухгалтерского методологического центра) (см. на сайте www.bmcenter.ru Рекомендации Р-66/2015 «Учет торгового сбора и других вычитаемых из налога на прибыль сборов»). Версия, озвученная в данной статье, основана главным образом на их выводах, но с некоторыми дополнениями.

Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Читаем Налоговый кодекс

Ежеквартально (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом) плательщики торгового сбора должны уплатить его в бюджет. При этом его сумма определяется плательщиками самостоятельно для каждого объекта торговли начиная с периода обложения, в котором объект обложения сбором возник (с даты начала использования объекта торговли, в отношении которого должен быть уплачен торговый сбор) (ст. ст. 412, 414, 417 НК РФ).

В соответствии с п. 10 ст. 286 НК РФ в случае осуществления организацией вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, она вправе уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором предусмотрен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

Обратите внимание! Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Сумма учитываемого за счет налога на прибыль торгового сбора не может превышать сумму налога (авансового платежа), исчисленного для уплаты в бюджет субъекта РФ (то есть в бюджет г. Москвы).

Таким образом, возможность уменьшить сумму налога на прибыль на величину уплаченного торгового сбора практически нейтрализует отрицательный эффект от введения названного сбора (в случае если торговая организация получает налоговую прибыль). Если по результатам отчетного (налогового) периода в учете организации — убыток, налог на прибыль платить не надо, а вот сбор все равно уплатить придется.

Применяем положения налогового законодательства в бухгалтерском учете

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68. Для каждого вида налогов (сборов) в учете организации вводится отдельный субсчет (например, субсчета 68-НДС, 68 — налог на прибыль, 68 — налог на имущество). Соответственно, торговые организации — плательщики торгового сбора должны ввести новый субсчет 68 — торговый сбор. Уплата налога (сбора) показывается в учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетные счета». А вот начисление налога в зависимости от его вида может быть различным. Как правило, расходы организации на уплату налогов представляют собой расходы по обычным видам деятельности (в учете торговой организации для этого предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу»). Косвенные налоги (в частности, НДС) относятся на расчеты с контрагентами. Налог на прибыль имеет самую сложную схему.

Дебет 44 Кредит 68 — транспортный налог

Начислен платеж по транспортному налогу

Дебет 44 Кредит 68 — налог на имущество

Начислен платеж по налогу на имущество

Дебет 90-3 Кредит 68-НДС

Начислен НДС со стоимости реализованных товаров

Дебет 19 Кредит 60

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком

Дебет 68-НДС Кредит 19

Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком

Дебет 99 Кредит 68-прибыль

Начислен условный расход по налогу на прибыль

Дебет 09 Кредит 68-прибыль

Отражен отложенный налоговый актив (ОНА)

Дебет 68-прибыль Кредит 09

Дебет 68-прибыль Кредит 77

Отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Дебет 77 Кредит 68-прибыль

А каков порядок отражения в учете торгового сбора? Давайте рассуждать. В бухгалтерском учете расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ). Поскольку торговый сбор уменьшает налог на прибыль (соответственно, экономические выгоды предприятия не уменьшаются), он не признается расходом. Поэтому начисление торгового сбора в бухгалтерском учете должно отражаться в корреспонденции с субсчетом 68-прибыль.

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Дебет 68-прибыль Кредит 68 — торговый сбор

Начислен торговый сбор, вычитаемый из налога на прибыль в текущем периоде

Существует одно но! Сделать указанную проводку можно не ранее чем:

1) торговый сбор будет уплачен;

2) организация убедится, что она получает налоговую прибыль за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, на последнее число квартала (напомним, что периодом обложения торговым сбором признается квартал) некоторые эксперты рекомендуют воспользоваться дополнительными счетами. Например:

Дебет 76 — торговый сбор Кредит 68 — торговый сбор

Начислен торговый сбор за прошедший квартал

А позже составить следующие проводки:

Дебет 68 — торговый сбор Кредит 51

Уплачен торговый сбор

Дебет 68-прибыль Кредит 76 — торговый сбор

Отражено уменьшение налога на прибыль на сумму уплаченного торгового сбора

А как поступить, если сумма торгового сбора превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного периода авансового платежа по налогу на прибыль? В Письме от 28.09.2015 N ГД-4-3/16910@ налоговики рассмотрели подобную ситуацию (справедливости ради отметим, что бухгалтерский учет их не интересовал, разъяснения касаются порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, тем не менее их позиция помогла нам разобраться с алгоритмом учета).

. если за 9 месяцев 2015 г. авансовый платеж налога на прибыль для уплаты в бюджет г. Москвы исчислен в сумме 1800 руб., а торговый сбор за III квартал 2015 г. уплачен в сумме 2000 руб., то в налоговой декларации торговый сбор может быть учтен в уменьшение авансового платежа только в размере 1800 руб. Если сумма исчисленного налога на прибыль для уплаты в бюджет г. Москвы по итогам 2015 г. превысит сумму уплаченного торгового сбора за III квартал (2000 руб.) и за IV квартал (2000 руб.) 2015 г., то в налоговой декларации за календарный год торговый сбор может быть учтен в уменьшение налога в общей сумме (4000 руб.).

Это интересно:  Больничный при гайморите - на сколько дней дают

Напомним, что под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02). Отражается ОНА по дебету счета 09 и кредиту счета 68 (в данном случае: субсчет 68 — торговый сбор). Соответственно, если по итогам работы за год сумма исчисленного налога на прибыль позволит учесть торговый сбор в полном объеме, в учете будет отражено погашение отложенного налогового актива.

В учете открыты следующие субсчета:

— 68-П — расчеты по налогу на прибыль;

— 68-Т — расчеты по торговому сбору;

— 76-Т — расчеты по торговому сбору.

В бухгалтерском учете торговой организации будут составлены следующие проводки:

Учет торгового сбора: проводки

Сбор устанавливается в отдельных регионах РФ в отношении торговли через различные объекты (стационарные и нестационарные сети, с залами и без таковых, а также при торговле непосредственно со склада). В данном случае под торговлей понимается оптовая, мелкооптовая и розничная продажа имущества, ценностей через подходящие для этого объекты (магазины, рынки, склады, торговые точки, палатки, киоски, автомагазины, автоматы и т.д.). Деятельность облагается сбором непосредственно с начала ее ведения, то есть с начала использования предпринимателем торгового объекта по назначению. С момента прекращения такого использования обложение деятельности сбором прекращается. Это обязательный местный налог, взимаемый как с физических, так и юридических лиц, имеющих соответствующий налогооблагаемый объект в регионах, где такое налоговое бремя введено.

Когда нужно платить торговый сбор

Сбор подлежит уплате при одновременном выполнении таких условий:

  1. Деятельность, которой занимается предприниматель, попадает в перечень направлений бизнеса, в отношении которых такой налог установлен;
  2. Деятельность выполняется на той территории, где сбор введен местными законами.

Предприятия, занимающиеся деятельностью, попадающей под указанные выше два условия, уплачивают сбор в качестве платы за возможность ведения такой деятельности на данной территории.

Платить сбор обязаны все ИП и юрлица, за исключением следующих категорий:

Если на территории МО введен обязательный торговый сбор для розничной торговли, то применять в ее отношении ЕНВД не допускается.

Платить сбор нужно по окончании каждого квартала, крайняя дата для перечисления – 25 число следующего месяца.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Постановка на учет в налоговый орган

Чтобы стать плательщиком сбора, нужно зарегистрироваться в налоговой в виде такого лица. Для этой цели ФНС подготовлен и утвержден бланк уведомления форма ТС-1.

Уведомление передается в отделение ФНС по месту своего учета или по месту расположения объекта, через который осуществляется деятельность, облагаемая торговым сбором. Срок для подачи уведомления – пять дней с начала ведения торговой деятельности, подлежащей обложением торговым сбором. Для исчисления срока берутся рабочие дни.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Уменьшение налога на прибыль на величину сбора

Если ИП или организация встали на учет в виде плательщика сбора, то по окончании каждого квартала, в котором возник налогооблагаемый объект, следует заплатить торговый сбор.

Уплаченная величина сбора позволяет уменьшить налог на прибыль. Такая возможность нейтрализует расходы компании по уплате сбора. Важно при этом, чтобы у компании появилась прибыль, которую можно обложить соответствующим налогом. Если прибыли нет, то уменьшить ее на величину уплаченного сбора не получится.

Сумма уплаченного сбора будет полностью учтена в составе налога на прибыль в том случае, если размер налога, уплачиваемый в местный бюджет с прибыли (по ставке 18% от прибыли) превысит размер перечисленного сбора.

Налог на прибыль также платится ежеквартально в виде авансовых отчислений, но крайняя дата для уплаты – 28 число следующего месяца.

Таким образом, компания сначала проводит исчисление торгового сбора (при наличии соответствующего налогооблагаемого объекта), уплачивает его до 25 числа включительно. После чего проводится сравнение перечисленной величины и авансового платежа по прибыли (часть платежа, рассчитываемая по ставке 18% и уплачиваемая в бюджет МО), если последний превышает уплаченный ранее сбор, то разница доплачивается до 28 числа включительно.

Если налог с прибыли меньше сбора, то доплачивать в местный бюджет ничего не требуется. В такой ситуации за счет обязанности уплатить торговый сбор, величина которого превышает налог с прибыли, возрастает фактическая налоговая нагрузка на предпринимателя.

Учет торгового сбора в бухгалтерии

Организации показывают начисляемые и уплачиваемые налоги на 68 счете, где по кредиту отражаются суммы, подлежащие перечислению, по дебету – уплачиваемые и подлежащие возмещению в пользу плательщика.

68 счет для удобства учета всех разновидностей налогового бремени имеет ряд субсчетов, на каждом из которых ведется учет отдельного налогового обязательства.

Если компания относится к плательщику торгового сбора, то ей нужно на указанном счете открыть дополнительный субсчет, на который будут учитываться суммы рассматриваемого сбора:

  • По дебету – уплачиваемые суммы сбора, при этом 68 счет взаимодействует со счетами, отражающими данные о денежных средствах в различном виде;
  • По кредиту – начисляемые суммы, который надлежит перечислить в срок в бюджет.

Проводки, отражающие начисление торгового сбора в бухучете, зависят от того, покрывает ли исчисленный налог с прибыли уплаченную величину сбора или нет.

Проводки, когда налог на прибыль больше сбора

Если налог с прибыли достаточно большой, чтобы покрыть собой всю сумму уплаченного сбора, то данный налог можно сократить на всю уплаченную величину. Если сбор, начисленный за текущий год, в этом же году уплачен и принят в уменьшение налога с прибыли, то рекомендуется для начисления суммы сбора к уплате использовать проводку Д68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – К68 субсчет «Расчеты по торговому сбору».

По факту перечисления средств проводится запись – Д68 субсчет «Расчеты по торговому сбору» – К51.

Такие проводки будут справедливыми, если процедура исчисления и уплаты проводится одновременно. На практике даты данных процессов различаются – начисление проводится последним числом квартала, а уплата в следующем месяце. В этом случае целесообразно ввести дополнительный счет 76, открыв на нем субсчет «Торговый сбор».

Это интересно:  Налоговый вычет за лечение ограничение по сумме

При этом проводки будут выглядеть:

  • Д76 субсчет «Торг.сбор» – К68 субсчет «Расчеты по торг.сбору» – проведено начисление суммы сбора за квартал (проводка совершается на последнее число этого периода);
  • Д68 субсчет «Расчеты по торг.сбору» К51 – уплачена в бюджет МО начисленная сумма сбора;
  • Д68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К76 субсчет «Торг.сбор» – показано сокращение начисленного к уплате налога на прибыль на величину уплаченного ранее сбора.

Пример отражения в бухучете

Проводки для данного примера

Сумма Дата Операция Дебет Кредит
31500 31.03 Начислен сбор за I кв. 76.Торг.сб. 68.Торг.сб.
36000 31.03 Начислен налог с прибыли для перечисления в бюджет Москвы 99 68.Нал.приб.
31500 10.04 Оплачена вся начисленная сумма сбора 68.Торг.сб. 51
31500 10.04 Показано сокращение налога на прибыль на заплаченный за I кв. сбор 68.Нал.приб. 76.Торг.сб.
4500 28.04 Доплачена разность начисленного налога с прибыли и уплаченного сбора 68.Нал.приб. 51

Проводки, когда налог на прибыль меньше сбора

Если за прошедший период аванс по налогу оказывается меньше начисленного сбора, то есть не достаточный для того, чтобы принять в уменьшение всю его сумму, то производится учет торгового сбора в пределах величины аванса за данный период.

Оставшаяся часть сбора может уменьшить аванс по налогу, начисленный с прибыли следующего квартала. Это возможно, так как указанный вид налога исчисляется нарастающим итогом с начала года. Поэтому по окончании следующего квартала считается аванс по налогу с суммы прибыли с начала текущего года, от полученной величины отнимается торговый сбор, уплаченный с начала года, а также его часть, неучтенная в предыдущем периоде в составе авансового платежа.

Торговый сбор, посчитанный за 4 кв., может уменьшить либо годовой налог с прибыли, либо авансовый платеж за 1 кв. следующего года.

В данном случае приходится столкнуться с отложенным налоговым активом (то есть частью отложенного налога, которая уменьшит налоговую сумму с прибыли следующих периодов).

Для учета ОНА применяется 09 счет, на котором дополнительно открывается субсчет «ОНА от торгового сбора». При этом совершается проводка по отражению возникшего ОНА – Д09 субсчет ОНА от торгового сбора – К68 субсчет Расчеты по торговому сбору. С помощью такой проводки показывается начисление сбора за 4 квартал.

Как только данная величина отложенного сбора будет принята к вычету налога на прибыль, произойдет списание ОНА, при этом показывается проводка Д68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль – К09 субсчет ОНА от торгового сбора.

Пример, когда налог меньше сбора

Сумма

Дата Операция Дебет Кредит 31500 31.12.16 Начислен сбор за 4 кв. 2016г. 09.ОНА торг.сб. 68.Торг.сб. 31500 20.01.17 Оплачена вся начисленная сумма сбора за 4кв. 68.Торг.сб. 51 13500 20.01.17 Показано сокращение налога на прибыль на заплаченный за 4 кв. сбор 68.Нал.приб. 09.ОНА торг.сб. 80000 31.03.17 Начислен аванс по налогу за 1кв.2017г. 99 68.Нал.приб. 18000 31.03.17 Показано сокращения аванса за 1кв.2017г. на оставшуюся неучтенную часть сбора за 4 кв.2016г. 68.Нал.приб. 09.ОНА торг.сб. 31500 20.04.17 Уплачен сбор за 1кв.2017г. 68.Торг.сб. 51 31500 20.04.17 Торговый сбор за 1кв.2017г. уменьшает аванс по налогу за этот же период 68.Нал.приб. 68.Торг.сб. 30500 28.04.17 Уплачен аванс по налогу за вычетом суммы сбора за 1кв.2017г. и остатка сбора за 4 кв.2017г. 68.Нал.приб.

Проводки, когда прибыль отрицательная

Если организация не может принять торговый сбор к уменьшению налога с прибыли не в текущем периоде, ни в последующих в силу отрицательной прибыли, то уплаченная сумма сбора признается расходом организации и учитывается в том же порядке, что и все прочие налоги компании.

Соответствующая проводка имеет вид:

  • Д44 К68.Торг.сб. – уплаченный сбор признан расходом по обычной деятельности.

Торговый сбор в декларации по налогу на прибыль

Торговые организации Москвы, уплачивающие с 1 июля 2015 г. торговый сбор, начиная с отчетности за 9 месяцев 2015 г. имеют право уменьшить налог на прибыль (авансовый платеж) на сумму уплаченного взноса. Рассмотрим, как реализовать данное право на практике.

На сумму торгового сбора можно уменьшить лишь часть налога, уплачиваемую в бюджет субъекта РФ (пока только в городе Москве). Для того чтобы уменьшить сумму налога на прибыль, необходимо выполнить следующие два условия:

  1. представить в налоговую службу уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора;
  2. уплатить торговый сбор в бюджет.

Причем уменьшить налог на прибыль можно на торговый сбор, уплаченный с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). То есть при расчете авансового платежа по налогу на прибыль за 9 месяцев можно уменьшить сумму авансового платежа на торговый сбор, уплаченный за III квартал в октябре 2015 года.

Действующая декларация по налогу на прибыль не предусматривает возможности уменьшения налога на уплаченный торговый сбор, поэтому ФНС России выпустила письмо (письмо ФНС России от 12.08.2015 № ГД-4-3/14174@), в котором предложила свой вариант отражения сбора в действующей декларации.

Предложения ФНС России по отражению торгового сбора в декларации

Сумма торгового сбора и сумма налога, выплаченная за пределами России, отраженные по строкам 240 и 260 декларации, в совокупности не могут превышать общую сумму налога (авансового платежа) по строке 200 Листа 02 декларации.

При расчете показателей ранее начисленных авансовых платежей по строкам 210 и 230 Листа 02 их сумма уменьшается на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение авансовых платежей предыдущего периода.

В приложениях к указанному письму ФНС России привела подробные примеры заполнения декларации для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи, и для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи. Вариант с уплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в письме не представлен.

Пример отражения торгового сбора в декларации

Организация не заявляла о зачете налогов, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств.

Дополним пример налоговой службы условием, что сама организация зарегистрирована в Московской области, а в Москве имеет обособленное подразделение, уплачивающее торговый сбор. Налоговые показатели деятельности подразделений в Москве и Московской области в 2015 г. равны и составляют 50% от общей налогооблагаемой базы организации. В таком случае Лист 02 декларации по налогу на прибыль и приложения № 5 к Листу 02 за 9 месяцев 2015 г. должны быть заполнены следующим образом (см. ниже).

Как уменьшить налог на прибыль на торговый сбор

Организация может уменьшить налог на прибыль и авансовые платежи на сумму уплаченного торгового сбора. Однако уменьшению подлежит не весь налог, а только та часть, которая уплачивается в бюджет субъекта РФ, в котором установлен торговый сбор. Чтобы зачесть торговый сбор, он должен быть уплачен в период с начала года и до срока уплаты налога или авансового платежа. Кроме того, должно быть подано уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Суммы торгового сбора организация отражает в строках 265, 266 и 267 листа 02 декларации по налогу на прибыль.

Как учесть торговый сбор при расчете налога на прибыль

Торговый сбор уменьшает налог на прибыль особым образом. Он не включается в расходы, как другие налоги, которые уплачивает организация. Торговый сбор уменьшает сумму налога на прибыль (авансовых платежей). Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 264, п. 19 ст. 270, п. 10 ст. 286 НК РФ.

Такой порядок учета торгового сбора выгоден для организации. Поскольку позволяет уменьшить налог на большую сумму, чем за счет учета в расходах.

Какие организации уплачивают торговый сбор

Торговый сбор платят организации, которые ведут деятельность на территории г. Москвы через объекты торговли. Это следует из п. 1 ст. 411, ст. 413 НК РФ, ст. 1 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62. Все плательщики торгового сбора должны зарегистрироваться в налоговой инспекции. Для этого ими подается уведомление о постановке на учет. Инспекция в свою очередь выдает организации свидетельство о постановке на учет (п. п. 1 — 3 ст. 416 НК РФ).

Чтобы уменьшить налог на прибыль на торговый сбор, вы должны (п. 10 ст. 286 НК РФ, п. 1 Письма ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14174@, п. 6.2 Письма ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229@):

    подать в налоговую отдельноеуведомление о постановке на учет как плательщика торгового сбора.

Это обязательное условие для того, чтобы вы смогли уменьшить налог на торговый сбор;

уплатить торговый сбор до срока уплаты налога (авансового платежа), установленного законом.

Чтобы уменьшить налог на прибыль (в том числе авансовый платеж), вы должны уплатить торговый сбор с начала этого года (с 1 января), но до срока уплаты налога, который будет уменьшаться.

Например, если торговый сбор уплачен 25 января 2018 г. (за IV квартал 2017 г.), то на него можно уменьшить налог за 2017 г. (срок уплаты 28.03.2018) или авансовый платеж за I квартал 2018 г. (срок уплаты 30.04.2018, с учетом переноса выходного дня). Также эта сумма сбора уменьшает авансовый платеж за полугодие 2018 г., за девять месяцев 2018 г. и налог за 2018 г.;

уменьшить только региональную часть налога.

Торговый сбор уменьшает не всю сумму налога на прибыль, а только ту его часть, которая перечисляется в бюджет субъекта РФ, в котором установлен торговый сбор;

учесть торговый сбор в пределах суммы налога (авансового платежа).

Если сумма торгового сбора больше суммы налога на прибыль, то учесть торговый сбор можно только в пределах суммы налога.

Можно ли уменьшить налог на прибыль, если уведомление о постановке на учет подано с нарушением срока

Если вы подали уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора с нарушением срока, то вы все равно имеете право уменьшить налог на прибыль на торговый сбор. На это указала ФНС России в п. 6.2 Письма от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229@.

Напомним, что срок подачи такого уведомления — не позднее пяти рабочих дней со дня начала торговли (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 2 ст. 412, п. 2 ст. 416 НК РФ).

Можно ли уменьшить налог на прибыль на торговый сбор, если уведомление не подавалось

Организация не может уменьшать налог на прибыль на торговый сбор, если она не подала в налоговую инспекцию уведомление о постановке на учет в качестве плательщика сбора. На это прямо указано в п. 10 ст. 286 НК РФ.

Такую организацию инспекция принудительно поставит на учет после получения от уполномоченных органов сведений о ведении торговли без регистрации (п. 1 ст. 416, ст. 418 НК РФ).

Как учесть торговый сбор при недостаточной сумме налога на прибыль

Если сумма налога на прибыль или авансового платежа меньше, чем уплаченный торговый сбор, то налог не уплачивается. А неучтенную сумму торгового сбора можно перенести на следующие отчетные периоды, а также уменьшить налог за этот год. Перенести уплаченный в текущем году торговый сбор на следующий год нельзя. Такой вывод следует из п. 10 ст. 286 НК РФ.

Как отразить уплаченный торговый сбор в декларации по налогу на прибыль

Уплаченный торговый сбор отразите в листе 02 декларации по налогу на прибыль (п. п. 2.3, 5.9.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  • в строке 265 — сумму сбора, уплаченную с начала года;
  • в строке 266 — сумму сбора, на которую вы уменьшили авансовые платежи в прошлом квартале (строка 267 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период). Если данный показатель отсутствует, то в поле поставьте прочерк;
  • в строке 267 — сумму сбора, на которую уменьшается налог (авансовый платеж) за текущий отчетный (налоговый) период. Данная строка заполняется с учетом следующего.

    Если показатель строки 265 листа 02 (торговый сбор) получился больше суммы исчисленного налога по строке 200 листа 02, то в строке 267 листа 02 поставьте сумму из строки 200.

    Если показатель строки 265 листа 02 меньше суммы исчисленного налога, то в строке 267 листа 02 укажите значение строки 265.

    Уплаченный торговый сбор также учитывается при заполнении строк 210 и 230 листа 02 (п. 5.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). Авансовые платежи по строкам 210 и 230 отразите за минусом сумм торгового сбора, на которые были уменьшены авансовые платежи за предыдущий отчетный период. Если вы не зачитывали торговый сбор, то укажите авансовые платежи в исчисленном размере.

    Пример вычитания торгового сбора в строках 210 и 230 декларации по налогу на прибыль

  • в федеральный бюджет — 36 000 руб.;
  • в региональный бюджет — 204 000 руб.

    Сумма торгового сбора была зачтена полностью.

    В декларации за II квартал организация отразила:

  • в строке 230 — 119 000 руб. (204 000 руб. — 85 000 руб.);
  • в строке 210 — 155 000 руб. (119 000 руб. + 36 000 руб.).

    Организации, у которых есть обособленные подразделения, сперва заполняют Приложения N 5 к листу 02 декларации отдельно по головной организации и по каждому обособленному подразделению. Информацию об уплаченном торговом сборе следует отразить в строках 095, 096 и 097 этих Приложений (п. п. 10.1, 10.6.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

    Затем итоговая информация о суммах торгового сбора отражается в листе 02 (п. 5.9.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

    Статья написана по материалам сайтов: online-buhuchet.ru, www.klerk.ru, urist7.ru.

    »

  • Помогла статья? Оцените её
    1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
    Загрузка...
    Добавить комментарий

    Adblock
    detector