Как применять ускоренную амортизацию в налоговом учете: 11 правил НК РФ

амортизация

Похожие публикации

При расчете прибыльного налога на ОСН одним из видов допустимых расходов являются траты на покупку имущества, которое будет отнесено к основным средствам. Особенность учета затраченных на такое имущество денег в том, что они не учитываются в налоговой базе единовременно, а постепенно уменьшает стоимость, пока течет установленный срок полезного использования такого объекта. Это постепенное и растянутое во времени отражение стоимости объекта ОС в налоговых расходах получило название амортизации.

Прибыль и амортизация в расчете налога на прибыль

Амортизация – один из основных видов расходов по налогу на прибыль в рамках производства и реализации. Когда мы говорим о производстве где на балансе может числиться большое количество машин и оборудования, дорогостоящих инструментов и иных дорогостоящих основных средств, то амортизационные отчисления в налоговом учете будет являться довольно внушительной статьей расходов, уменьшающих налоговую базу.

Напомним, что при расчете налога на прибыль амортизация, уменьшающая этот самый налог, определяется ежемесячно, как некая часть от первоначальной стоимости ОС, которое компания приобрела и ввела в эксплуатацию. При определении размера амортизационного платежа учитывается в том числе и срок полезного использования объекта. А он в свою очередь зависит от того, к какой группе относится данный объект.

Всего таких амортизационных групп согласно перечню пункта 3 статьи 258 Налогового кодекса – 10. Тут уж зависит от группы, каков будет срок полезного использования ОС, и колеблется он от 1 года до 30 и более лет. А распределяются конкретные объекты между теми или иными группами, как определено постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Еще вариант – распределить их согласно техническим условиям и рекомендациям производителей, если конкретное ОС в данном классификаторе не упоминается.

Самих же методов, используемых для подсчета суммы амортизационного платежа в налоговом учете два: линейный и нелинейный. Какой именно вы собираетесь использовать, надо прописать в учетной политике организации в отношении всех объектов ОС на балансе.

Линейный способ определения амортизации в налоговом учете является наиболее простым и потому популярным среди большинства компаний. Тем более, что аналогичный способ списания стоимости ОС применяется и в бухгалтерском учете, следовательно при отражении одинаковых сумм списываемых расходов по данной статье затрат у компании не возникает расхождений в данных БУ и НУ. Ежемесячный амортизационный платеж, если мы используем линейный метод начисления амортизации, рассчитывается путем деления первоначальной стоимости объекта на численность месяцев срока его полезного использования. В этом варианте сумма амортизации за месяц будет всегда одинаковой.

Нелинейный метод начисления амортизации в НУ предполагает расчет суммы ежемесячного списания части стоимости ОС на основании суммарного баланса по группе конкретных объектов в целом.

Для расчета используется такая формула:

где A — сумма месячной амортизации для отдельной амортизационной группы;

B — суммарный баланс группы;

k — норма амортизации, значение которой прописано в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса для конкретной амортизационной группы ОС.

Таким образом, как следует из формулы, показатель суммарного баланса уменьшается за счет суммы амортизации, начисленной в предыдущем месяце ежемесячно, либо же наоборот увеличивается, если в отчетном месяце в эксплуатацию введен новый объект.

Амортизационная премия

Из общих правил работы с двумя методами начисления амортизации, линейным или нелинейным есть своеобразные исключения. Первое из них – это использование так называемой амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). Данная льгота для фирмы дает право единовременно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму до 10% первоначальной стоимости ОС из 1-2 и 8-10 амортизационных групп, и до 30% от стоимости того основного средства, которое имеет отношение к 3-7 амортизационной группе. Учитывать амортизационную премию придется в периоде, в котором вводится в эксплуатацию ваш объект ОС.

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете

Второе условное исключение из общих правил расчета амортизационных отчислений — это использование повышающих или понижающих коэффициентов к норме амортизации.

Первых (то бишь повышающих) коэффициентов, которые увеличивали бы сумму амортизации, согласно статье 259.3 НК РФ предусмотрено два. Специальный коэффициент не более 2 применяется к объектам ОС, используемых в агрессивных условиях или в условиях усиленного использования (повышенной сменности), причем при использовании нелинейного метода амортизации такие ОС не должны относиться к 1-3 амортизационным группам. Тот же коэффициент применяется сельхозорганизациями промышленного типа резидентами туристско-рекреационных ОЭЗ и участников СЭЗ в отношении тех основных средств, которые принадлежат им на правах собственности. Аналогичная ситуация и с объектами, имеющими высокую энергоэффективность согласно перечню правительства.

Специальный коэффициент до 3 может быть применен к основным средствам опять же только из 4-10 амортизационной группы, если они являются предметом договора лизинга, к объектам, используемым исключительно для научно-технической деятельности, а также амортизируемому имуществу организаций, чья деятельность – это добыча углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Это интересно:  Обмен подкрылка, как обменять подкрылок в магазине на новый

Как видите, применение повышающих коэффициентов, позволяющих списать стоимость оборудования в ускоренном режиме, строго регламентировано. Понижающие специальные коэффициенты, которые снижают возможные расходы по налогу на прибыль – вопрос исключительно самой организации. Ограничений по работе с такими коэффициентами с точки зрения законодательства нет. Так что порядок работы с ними компания вправе определить сама при составлении учетной политики для целей налогообложения.

Как применять ускоренную амортизацию в налоговом учете: 11 правил НК РФ

11.4.2.1. ПРИМЕНЕНИЕ УСКОРЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

С 01.01.2018 вносятся изменения в п. 1 ст. 259.3 НК РФ в части применения специального коэффициента при амортизации зданий. См. п. 2 ст. 1 Федерального закона от 30.09.2017 N 286-ФЗ. Данные изменения будут учтены в материале при его актуализации.

С 1 января 2018 г. вносятся изменения в Постановление Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222. См. п. п. 1, 2 Постановления Правительства РФ от 15.04.2017 N 450.

В отношении отдельных основных средств налогоплательщики вправе начислять амортизацию с использованием повышающего коэффициента (ст. 259.3 НК РФ). При этом следует учитывать, что в результате его применения срок полезного использования основного средства уменьшается (п. 13 ст. 258 НК РФ).
Отметим, что Налоговым кодексом РФ установлен запрет на одновременное применение к основной норме амортизации нескольких повышающих коэффициентов. Это следует из анализа п. 5 ст. 259.3 НК РФ.
Приведем ряд некоторых случаев, когда применяется повышенная норма амортизации.

Организация Вид имущества Размер специального коэффициента
Все организации (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) ОС, используемые в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (кроме ОС первой, второй и третьей амортизационных групп, в случае если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом), которые приняты на учет до 1 января 2014 г. Не выше 2
Сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) (пп. 2 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) Любые собственные ОС Не выше 2
Организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной, туристско-рекреационной особой экономической зоны либо статус участника свободной экономической зоны (пп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) Любые собственные ОС Не выше 2
Все организации (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) ОС, которые относятся: 1) к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, или 2) к объектам с высоким классом энергетической эффективности, если законодательством предусмотрено определение классов энергетической эффективности таких ОС Не выше 2
Организации (лизингодатель или лизингополучатель), на балансе у которых учитывается предмет договора лизинга (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ) ОС, являющиеся предметом договора лизинга (кроме ОС первой, второй и третьей амортизационных групп) Не выше 3
Организации (лизингодатель или лизингополучатель), на балансе у которых учитывается предмет договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 г. (п. 3 ст. 259.3 НК РФ) ОС, являющиеся предметом договора лизинга Могут применяться методы и нормы, существовавшие на момент передачи (получения) имущества, а также специальный коэффициент не выше 3. При этом организации, применяющие нелинейный метод начисления амортизации, должны выделить такие ОС в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп
Все организации (пп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ) ОС, используемые только для осуществления научно-технической деятельности Не выше 3
Организации, указанные в п. 1 ст. 275.2 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 259.3 НК РФ): — организации, владеющие лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья; — операторы нового морского месторождения углеводородного сырья Основные средства, которые используются исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья Не выше 3

Например, в производственной деятельности организация «Альфа» эксплуатирует принадлежащий ей тепловой насос, использующий для работы возобновляемый источник энергии (тепло грунта). Данное основное средство включено в разд. I Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600.
Следовательно, организация вправе применять повышающий коэффициент амортизации в отношении этого объекта (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ);

— на основании соответствия объектов установленным значениям индикатора энергетической эффективности (ИЭЭФ) (разд. II Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600). К этим критериям относятся наименование объектов и технологий в соответствии с нормативно-технической документацией, код по ОКОФ, существенные характеристики объекта, количественный показатель энергетической эффективности.
Согласно Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600, нормативно-техническими документами, подтверждающими отнесение объектов и технологий к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности, являются технический паспорт, проектный показатель и (или) гарантийный показатель по договору.
Следовательно, если объект включен в разд. II Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600, а его ИЭЭФ, указанный в нормативно-технической документации, соответствует установленным значениям, вы вправе амортизировать его стоимость с применением повышающего коэффициента (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Это интересно:  Почтовые расходы в бухгалтерском учете

Например, в производственной деятельности организация «Альфа» использует принадлежащий ей паротурбинный энергоблок на суперсверхкритических параметрах пара. Данное основное средство включено в разд. II Перечня объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность. Допустим, согласно техническому паспорту указанного паротурбинного энергоблока его удельный расход топлива на отпущенный киловатт-час электроэнергии составляет 270 г.
Предельное значение ИЭЭФ для таких объектов установлено Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600, в размере не более 275 г ут/кВт ч. Следовательно, организация вправе применять повышающий коэффициент амортизации в отношении этого объекта, поскольку его ИЭЭФ не превышает предельного значения.
Однако, если бы такой расход турбины превышал предельное значение ИЭЭФ, установленное Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600, в размере 275 г ут/кВт ч, объект не относился бы к имеющим высокую энергетическую эффективность. Поэтому применение повышающего коэффициента амортизации было бы неправомерно (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Например, таксомоторная компания, которая применяет линейный метод начисления амортизации и использует легковые автомобили в режиме повышенной сменности, может установить в своей учетной политике, что к автомобилям стоимостью более 800 тыс. руб. применяется коэффициент 2, ко всем остальным — 1,5.

Веские основания применить ускоренную амортизацию

Популярное по теме

Специальный коэффициент, ускоряющий амортизацию в два раза, может применять любая компания (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Главное – доказать, что основные средства используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. Конечно, налоговики пытаются сузить сферу применения этого коэффициента, заявляя, что эксплуатационные условия ничем не отличаются от обычных (к примеру, письмо УФНС по г. Москве от 28.03.08 № 20-12/030170). Однако с этим можно поспорить. Ведь точного определения агрессивной среды или повышенной сменности не установлено.

Можно доказать, что автомобили и здания используются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности

Согласно статье 259.3 НК РФ, под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенное старение основных средств в процессе их эксплуатации.

Налогоплательщикам удавалось доказать наличие этого фактора и фактора сменности по отношению к строениям. Действительно, в средних и северных широтах России здания и сооружения попеременно подвергаются воздействию очень низких (зимой) и очень высоких (летом) температур. Это не может не сказаться на их износе, так как бетон и иные материалы при таких перепадах гораздо быстрее разрушаются, чем, к примеру, на юге России.

Кроме того, здания зачастую эксплуатируются практически круглосуточно. Например, типичный торговый центр в крупном городе открывается для посетителей в 8 часов утра, а закрывается в 11 часов вечера, а некоторые не закрываются вовсе. То есть эксплуатируется в режиме повышенной сменности. При этом продолжительность одной смены, согласно ТК РФ, не может превышать 8 часов в сутки при пяти-дневной рабочей неделе (нормальная продолжительность рабочего времени – 40 часов в неделю, ст. 91 ТК РФ).

Судебная практика показывает, если налогоплательщик подтвердит документально факт использования спорного основного средства независимо от его вида в условиях повышенной сменности или агрессив-ной среды, то он может применять повышающий коэффициент по такому имуществу. В частности, суды становились на сторону налогоплательщика по вопросу амортизации:

Какие документы нужны для доказательства эксплуатации в условиях агрессивной среды

Заметим, суд может не принять в качестве обоснования локальные нормативные акты налогоплательщика. Так, Федеральный арбитражный суд Уральского округа не устроили в качестве доказательства представленные налогоплательщиком акты об определении условий агрессивной среды, приказы о создании комиссий, правила внутреннего трудового распорядка, а также лицензии на осуществление отдельных видов деятельности (постановление от 05.02.07 № Ф09-104/07-С3).

Опасный характер объектов позволяет применить повышающий коэффициент

Обоснованность коэффициента можно доказать, даже если объекты работают только в две смены

Однако с такой позицией можно поспорить – никаких упоминаний о том, сколько смен авторы Классификации взяли за основу при ее разработке, ни в самом документе, ни в Налоговом кодексе нет. Следовательно, все неустранимые неясности актов налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Кроме того, например, Трудовой кодекс считает «нормальным» именно односменный режим работы (ст. 91 ТК РФ). При этом необходимо учесть, что продолжительность смены устанавливается локальными нормативными актами организации с учетом ограничений, установленных статьей 94 ТК РФ.

Какими документами доказать «повышенную» сменность

По мнению налоговиков (к примеру, письмо УФНС по г. Москве от 04.03.05 № 20-12/14523), для обоснованного применения повышенного коэффициента по сменности помимо записи в учетной политике необходимо наличие приказов руководителя организации о работе в многосменном режиме и о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств. Также в компании дол-жен ежемесячно составляться документ, обосновывающий перечень объектов, работающих в условиях повышенной сменности. Кроме того, это должно подтверждаться и табелем учета рабочего времени сотрудников.

Это интересно:  Увольнение пенсионера по инициативе работодателя – процедура и основания

Какие документы помогают компаниям отстоять ускоренную амортизацию

Документы, подтверждающие повышенную сменность

Какие аргументы сработали в суде

Путевые листы – в отношении автотранспортных средств

Журналы учета работы основных средств, приказы руководителя о работе в многосменном режиме, табель учета рабочего времени сотрудников

Табели учета рабочего времени и графики сменности, заключение экспертов, информация производителя – в отношении оборудования по добыче и розливу минеральной воды

Приказы руководителя, устанавливающие круглосуточный режим эксплуатации основных средств

Коллективный договор, в соответствии с которым установлена круглосуточная работа предприятия, табели рабочего времени

Аудиторские заключения, путевые листы

Налоговики предъявляют дополнительные требования

Также неправомерно требование столичных фискалов о том, что конкретное значение повышающего коэффициента должно быть поставлено в зависимость от того, насколько увеличилась продолжительность работы оборудования по сравнению с «нормальной» (письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.03.05 № 20-12/14523). Налоговый кодекс не содержит подобного требования.

Кроме того, компания может столкнуться с претензиями, если применяет специальные коэффициенты к основным средствам, изначально предназначенным, по мнению налоговиков, для работы в условиях повышенной сменности или агрессивной среды.

Заметим, в том же округе имеется решение, в котором суд поддержал аргументы налоговиков о необоснованности применения повышающего коэффициента в отношении основных средств, которые изначально предназначены для работы в условиях агрессивной среды и имеют определенную степень защиты (постановление от 26.02.07 № Ф09-866/07-С3).

По мнению чиновников, повышенной сменностью считается работа в три смены или круглосуточно. Но это не так

Налоговики отказали в праве на ускоренную амортизацию, так как в результате увеличения сменности не произошел рост производства

О применении норм амортизации ниже установленных НК

[О вопросе применения норм амортизации]

Вопрос: Просим разъяснить правомерность позиции МУП по возможности применения понижающего коэффициента к нормам амортизации, предусмотренную п.4 ст.259.3 НК РФ, и порядок применения указанного коэффициента к нормам амортизации.

Соблюдая принцип осмотрительности, располагая информацией о неполном использовании производственных мощностей, в целях сопоставимости экономически оправданных доходов и расходов МУП трактует п.4 ст.259.3 НК РФ следующим образом: налоговым законодательством прямо предусмотрено право налогоплательщика на увеличение первоначально установленного срока амортизации в связи с применением понижающих коэффициентов. Данное трактование подтверждает абз.2 п.13 ст.258 НК РФ. Считаем, что применение понижающего коэффициента осуществляется и не противоречит порядку, предусмотренному ст.259, 259.1 НК РФ.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения норм амортизации ниже установленных и сообщает следующее.

Согласно пункту 4 статьи 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных главой 25 НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.Установленные пунктом 1 статьи 259 НК РФ методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

Таким образом, налогоплательщик вправе на основании решения руководителя, закрепленного в учетной политике для целей налогообложения, начать начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных главой 25 НК РФ только с начала очередного налогового периода. При этом перейти обратно на порядок начисления амортизации по нормам, установленным главой 25 НК РФ, возможно также только с начала очередного налогового периода.

По мнению Департамента, налогоплательщик самостоятельно определяет перечень амортизируемого имущества, в отношении которого предполагается начислять амортизацию по нормам амортизации ниже установленных главой 25 НК РФ.

Заместитель
директора Департамента
А.С.Кизимов

Статья написана по материалам сайтов: soveturista77.ru, www.nalogplan.ru, www.audit-it.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector