Как первоначальному должнику учитывать перевод долга на своего покупателя (заказчика)

Организация может с согласия кредитора передать свою задолженность перед ним как покупателю (заказчику), который имеет дебиторскую задолженность перед организацией, так и потенциальному покупателю (заказчику) под обязательство поставки ему товаров (выполнения работ, оказания услуг). Передачу кредиторской задолженности первоначальный и новый должники оформляют соглашением о переводе долга.

При применении в налоговом учете метода начисления перевод долга не влияет на расчет налога на прибыль, за исключением перевода долга по уплате процентов по займу.

В бухгалтерском учете первоначальный должник отражает погашение задолженности перед кредитором и уменьшение дебиторской задолженности покупателя (заказчика) при ее наличии либо возникновение кредиторской задолженности перед ним в случае перевода долга под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Перевод долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) на покупателя (заказчика)

При расчете налога на прибыль в случае применения метода начисления перевод долга не учитывайте. Ведь к моменту вступления в силу соглашения о переводе долга выручка от реализации товаров (работ, услуг) новому должнику уже учтена в составе доходов от реализации (п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). А расходы в виде стоимости приобретенных у кредитора товаров (работ, услуг) признаются независимо от времени и формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

На начисление и вычет НДС перевод долга также не повлияет.

В бухгалтерском учете на дату вступления в силу соглашения о переводе долга отразите погашение задолженности перед кредитором и уменьшение дебиторской задолженности покупателя (заказчика):

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
Отражен перевод долга на покупателя (заказчика) 60 62 Соглашение о переводе долга,

Бухгалтерская справка

Перевод долга по погашению займа и процентов по нему на покупателя (заказчика)


При расчете налога на прибыль
в случае применения метода начисления на дату вступления в силу соглашения о переводе долга начисленные за текущий месяц проценты по займу включите в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ). Основную сумму погашенного займа в расходы по налогу на прибыль не включайте (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Погашение покупателем (заказчиком) задолженности по оплате товаров (работ, услуг) в доходах не учитывайте, так как к моменту вступления в силу соглашения о переводе долга выручка от реализации товаров (работ, услуг) по договору с покупателем (заказчиком) уже учтена в составе доходов от реализации (п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

На начисление НДС с суммы реализации перевод долга также не влияет.

В бухгалтерском учете на дату вступления в силу соглашения о переводе долга отразите погашение задолженности перед кредитором и уменьшение дебиторской задолженности покупателя (заказчика):

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
Отражен перевод долга на покупателя (заказчика) 66

(67)

62 Соглашение о переводе долга,

Бухгалтерская справка-расчет

Перевод долга по оплате кредитору товаров (работ, услуг) под обязательство поставить новому должнику товары (выполнить работы, оказать услуги)


При расчете налога на прибыль
в случае применения метода начисления перевод долга не учитывайте, так как сумма переведенного долга считается получением от нового должника предоплаты (аванса). А при получении предоплаты в счет поставки товаров (работ, услуг) доходов при методе начисления не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы в виде стоимости приобретенных у кредитора товаров (работ, услуг) также признаются независимо от времени и формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

С предоплаты, полученной в безденежной форме, вам придется начислить НДС.

В бухгалтерском учете на дату вступления в силу соглашения о переводе долга отразите погашение задолженности перед кредитором и возникновение кредиторской задолженности перед покупателем (заказчиком), к которому перешло ваше обязательство по оплате товаров (работ, услуг) (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»):

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
Отражен перевод долга на покупателя (заказчика) 60 62-предоплата Соглашение о переводе долга,

Бухгалтерская справка

Начислен НДС с суммы полученной предоплаты 62-НДС

(76-НДС)

68 Счет-фактура

Перевод долга по погашению займа и процентов по нему под обязательство поставить новому должнику товары (выполнить работы, оказать услуги)


При расчете налога на прибыль
в случае применения метода начисления на дату, указанную в соглашении о переводе долга, начисленные за текущий месяц проценты по займу включите в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ). Основную сумму погашенного займа в расходы по налогу на прибыль не включайте (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Сумма переведенного долга считается получением от нового должника предоплаты (аванса). Получение предоплаты в счет поставки товаров (работ, услуг) доходом при методе начисления не признавайте (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

С предоплаты, полученной в безденежной форме, вам придется начислить НДС.

В бухгалтерском учете на дату вступления в силу соглашения о переводе долга отразите погашение задолженности перед кредитором и возникновение кредиторской задолженности перед покупателем (заказчиком), к которому перешло ваше обязательство по погашению займа и процентов по нему (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99):

Перевод долга

В прошлом номере журнала в статье «Неденежные формы расчетов» были рассмотрены договоры бартера, расчеты векселями и зачеты взаимных задолженностей. Автор показал, что во всех названных случаях у организации возникает обязанность перечислить контрагенту сумму предъявленного НДС денежными средствами отдельным платежным поручением. Заключение договора перевода долга избавит предприятие от этой обязанности.

Суть договора

Как правило, договор о переводе долга заключается для того, чтобы «закрыть» ранее возникшие (имеющиеся на определенный момент времени) задолженности, когда ни один из участников не перечисляет другому денежные средства. Чтобы пояснить смысл договора о переводе долга, представим себе простую ситуацию. Предприятие «Альфа» является должником организации «Бета», а фирма «Сигма» – дебитор «Альфа». В данном случае не имеет значения вид существующих обязательств. Иными словами, не важно, в силу какого договора в учете предприятия «Альфа» возникли кредиторская и дебиторская задолженности (по договору поставки товаров, купли-продажи недвижимости, подряда, возмездного оказания услуг, договору займа и т.д.). Важно само наличие задолженности.

Итак, рассматриваемый договор позволяет предприятию «Альфа» перевести задолженность перед организацией «Бета» на фирму «Сигма», то есть «Сигма» становится обязанной уплатить установленную в договоре сумму организации «Бета» и одновременно освобождается от задолженности перед предприятием «Альфа». Представим сказанное в виде блок-схемы:

В целях заключения договора о переводе долга предприятие «Альфа» будет именоваться первоначальным должником, организация «Бета» – кредитором, фирма «Сигма» – новым должником. Таким образом, при переводе долга первоначальный должник перестает быть стороной в заключенном договоре (в нашем случае – в договоре подряда на выполнение СМР) и его место занимает третье лицо (новый должник).

Согласие кредитора

Во-вторых, первоначальный должник и новый должник могут составить двусторонний договор о переводе долга и согласовать его с кредитором путем проставления на этом договоре слова «согласовано», подписи генерального директора и печати организации-кредитора.

Содержание договора

Известно, что любой договор считается заключенным, если стороны достигли в нем согласия по всем существенным условиям. Таково требование п. 1 ст. 432 ГК РФ. Какие существенные условия должны быть отражены в договоре о переводе долга? Параграф 2 гл. 24 ГК РФ, регулирующий порядок прекращения обязательства путем перевода долга, ответа на данный вопрос не содержит. Вместе с тем материалы судебных актов[1] о признании договоров перевода долга незаключенными позволяют сделать вывод о том, что существенными для договора о переводе долга признаются следующие условия:

–указание на сделку, по которой образовалась задолженность и из которой выбывает должник. При этом формулировку типа «новый должник принимает на себя обязательства по погашению кредиторской задолженности в сумме…» арбитры считают недостаточной для определения предмета договора. Поэтому необходимо указать вид сделки (договор купли-продажи, поставки, мены, займа и т.д.), дату и номер контракта между кредитором и первоначальным должником;

– объем передаваемого долга;

– адреса и реквизиты сторон.

Объем передаваемого долга

Вместе с тем вполне возможна ситуация, что стороны захотят оформить договор о переводе долга только на часть имеющейся задолженности. В этом случае уместен вопрос: можно ли оформить соглашение о переводе части долга, например только в сумме начисленных за нарушение условий договора санкций? Ответ на него дал Президиум ВАС в п. 21 Информационного письма от 30.10.2007 № 120 . Итак, высшие арбитры указали, что перевод обязанности по уплате сумм имущественных санкций без перевода обязанности по уплате основного долга не противоречит законодательству, поскольку гл. 24 ГК РФ не содержит запрета на перевод обязанности по уплате неустойки в отрыве от обязанности по исполнению основного долга. Это означает, что с согласия кредитора первоначальный должник (должник в части основного долга) и новый должник вправе заключить соглашение о переводе на последнего обязанности уплатить начисленную кредитором неустойку, например в связи с нарушением первоначальным должником срока оплаты товаров. Иными словами, Президиум ВАС признал ошибочным мнение о том, что по смыслу ст. 391 ГК РФ долг переходит к новому должнику только в полном объеме, включая обеспечивающую его исполнение неустойку. Таким образом, анализ судебных актов, по мнению автора, позволяет сделать вывод о том, что принятие решения по объему передаваемого долга предоставлено договаривающимся сторонам.

Приведем несколько примеров формулировки предмета договора о переводе долга. Итак, если на нового должника переводится долг по договору займа, то предмет договора может быть изложен следующим образом: «Первоначальный должник с согласия Кредитора переводит свои обязательства, возникшие из договора займа № __ от ______ г., заключенного между Первоначальным должником и Кредитором, на Должника. Сумма долга на момент подписания настоящего договора составляет _________ (_______________) руб., в том числе сумма основного долга _____ (__________________) руб., сумма подлежащих уплате процентов _____ (__________________) руб., сумма штрафных санкций по договору _____ (__________________) руб.».

Предмет договора о переводе долга, возникшего по контракту на поставку товара, может быть сформулирован так: «Новый должник принимает на себя в полном объеме обязательства Первоначального должника по договору № ____ на поставку товара от _______ г., заключенному между Первоначальным должником и Кредитором, в размере _______ (__________) руб., в том числе НДС _____ (__________) руб. Стороны подтверждают, что партия товара по указанному договору на поставку товара получена Первоначальным должником в полном объеме, что подтверждается следующими документами: ________».

Используя аналогичные формулировки, можно обозначить предмет соглашения о переводе долга по договору подряда или возмездного оказания услуг.

Учетные тонкости

Рассмотрим несколько примеров, для того чтобы понять, как отражаются операции в бухгалтерском и налоговом учете первоначального должника, кредитора и нового должника.

В большинстве случаев[2] договор о переводе долга вступает в силу с момента его подписания, поэтому 4 марта все три юридических лица (кредитор, первоначальный должник и новый должник) отражают в учете списание ранее возникших задолженностей и появление новых.

Записи на счетах бухгалтерского учета предприятия «С» (нового должника) представлены в таблице:

Очевидно, что операция по переводу долга ни для одного из трех юридических лиц (первоначального должника, кредитора, нового должника) не влечет каких-либо дополнительных налоговых обязательств. Особо подчеркнем, что у организации «А» не возникает обязанности восстанавливать и перечислять денежными средствами сумму НДС со стоимости СМР, предъявленную фирмой «В» и принятую к вычету (в периоде принятия на учет результатов СМР и при наличии счета-фактуры), поскольку гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не устанавливает особенностей применения налоговых вычетов при переводе долга.

Усложним рассмотренный выше пример: за нарушение условий заключенного договора уплачиваются санкции.

В силу пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ сумму уплаченных фирме «В» процентов за пользование чужими денежными средствами предприятие «С» на общих основаниях может включить во внереализационные расходы.

А теперь рассмотрим еще один важный нюанс, несоблюдение которого приведет к признанию договора о переводе долга незаключенным.

Государственная регистрация

В соответствии с п. 2 ст. 389, п. 2 ст. 391 ГК РФ перевод долга по сделке, требующей государственной регистрации, должен быть зарегистрирован в порядке, установленном для регистрации этой сделки. Таким образом, если договор между первоначальным должником и кредитором подлежал государственной регистрации, то и договор о переводе долга на нового должника также требует проведения регистрационных действий. Очевидно, что прежде всего к таким сделкам относятся договоры с объектами недвижимости (купля-продажа, аренда на срок 12 месяцев и более).

Данное требование ГК РФ прокомментировано в п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59 . Арендодатель (ООО) обратился в арбитражный суд с иском к акционерному обществу (АО) о взыскании арендной платы по договору аренды здания. В суде акционерное общество заявило, что договор аренды прекратился в связи с окончанием срока его действия, а долг АО по арендной плате был переведен(с согласия арендодателя) на нового арендатора здания, что подтверждается соглашением о переводе долга. Таким образом, АО считало, что иск следует предъявить к новому арендатору.

Однако арбитры рассуждали иначе. Договор аренды, заключенный между ООО и АО сроком на один год, подлежал государственной регистрации и был зарегистрирован в установленном порядке. Следовательно, соглашение о переводе долга по этому договору также подлежало регистрации в порядке, установленном для регистрации договора аренды.

Так как соглашение о переводе долга не было зарегистрировано, оно в силу п. 3 ст. 433 ГК РФ считается незаключенным. Таким образом, АО обязано погасить задолженность перед ООО по арендной плате.

Как видим, в проведении государственной регистрации договора о переводе долга заинтересован в первую очередь первоначальный должник, поскольку именно на него будет возложена обязанность уплаты денежных средств кредитору. Понятно, что если договор о переводе долга подлежит государственной регистрации, то записи на счетах бухгалтерского учета организации производят после вступления его в силу, то есть после проведения регистрационных действий.

Признание договора недействительным

Рассматривая спор, судьи исходили из следующего. В силу ст. 391 ГК РФ перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора. Следовательно, договор перевода долга заключается между должником и другим лицом, на которого переводится долг и который становится обязанным перед кредитором вместо прежнего должника. При этом участие кредитора в переводе долга ограничивается согласием или несогласием с таким переводом, и сам кредитор в договоре о переводе долга не участвует. Таким образом, ответчик (кредитор) не является стороной в признанной судом порочной сделке по переводу долга.

Согласно п. 1 ст. 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество за счет другого лица, обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество. В соответствии со ст. 1103 ГК РФ правила гл. 60 ГК РФ об обязательствах вследствие неосновательного обогащения подлежат применению также к требованиям о возврате исполненного по недействительной сделке. В связи с произведенной новым должником оплатой по договору о переводе долга первоначальный должник сберег денежные средства за счет истца (нового должника), которые должен был уплатить ответчику (кредитору). Учитывая изложенное, арбитры сделали вывод о том, что денежные средства, перечисленные новым должником во исполнение недействительной сделки, подлежат возврату стороной договора о переводе долга, то есть первоначальным должником, а не кредитором.

Обратите внимание: В случае признания договора о переводе долга недействительным обязанность уплаты денег возникает у первоначального должника. Причем если новый должник еще не рассчитался с кредитором, то первоначальный должник перечисляет денежные средства кредитору, в противном случае – новому должнику.

Данное судебное решение представляет практический интерес, прежде всего для кредитора, поскольку признание договора недействительным не влечет для него обязанности возвращать денежные средства, полученные от нового должника.

Сроки исковой давности

В заголовке данного раздела мы неслучайно употребили слово «срок» во множественном числе. Дело в том, что в разных случаях будет применяться разный срок исковой давности. Начнем с иска о признании договора о переводе долга недействительным. В ситуации, ставшей предметом анализа ФАС ДВО (Постановление от 02.05.2007 № Ф03-А24/07-1/1139 ), в суд обратился новый должник, считая договор о переводе долга недействительным. Однако арбитры отказали в удовлетворении иска, указав на пропуск срока исковой давности. В судебном акте отмечено, что в силу п. 2 ст. 181 ГК РФ иск о признании оспоримой сделки недействительной и о применении последствий ее недействительности может быть предъявлен в течение года со дня, когда истец узнал или должен был узнать об иных обстоятельствах, являющихся основанием для признания сделки недействительной.

Другую возможную ситуацию также рассмотрим на конкретном примере. В результате признания судом договора о переводе долга недействительным задолженность перед кредитором «вернулась» к первоначальному должнику. Поскольку он не погасил долг в установленный срок, кредитор обратился в суд с иском. Однако арбитры не смогли помочь ему вернуть деньги, указав на пропуск срока исковой давности (Определение ВАС РФ от 11.01.2008 № 17655/07 ). При этом судьи исходили из того, что договором о переводе долга был установлен срок для исполнения обязательства по оплате – до 28.02.2002. В соответствии с п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании установленного срока исполнения. В силу ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления (ст. 201 ГК РФ). Поэтому срок на защиту нарушенного права у кредитора истек 28.02.2005. Судьи не согласились с мнением кредитора о том, что течение срока исковой давности следует исчислять с даты принятия федеральным арбитражным судом постановления о признании недействительным договора о переводе долга. Поскольку кредитор не представил суду доказательств того, что течение срока исковой давности прерывалось, арбитры отказали в удовлетворении иска к первоначальному должнику.

Итак, мы достаточно подробно рассмотрели нюансы, связанные с заключением договора о переводе долга. Надеемся, что данный материал будет полезен бухгалтеру в практической работе.

[2] Об исключениях из этого правила мы расскажем ниже.

[3] Сумма взята произвольно. В силу п. 3 ст. 395 ГК РФ проценты за пользование чужими средствами, как правило, взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору.

[4] Добавим, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.02.2008 № 11144/07 указал, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные налогоплательщиком от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара и поэтому не облагаются НДС.

Как оформить и отразить в учете перевод долга

Организация может перевести обязательства перед кредитором на своего контрагента. Это может быть любой долг, например по возврату займа, предварительной оплате товаров или выполнению работ. То есть меняется должник, а кредитор остается прежний. Он лишь выражает свое согласие или несогласие с таким переводом.

Как оформить перевод долга

Чтобы перевести обязательство, первоначальный должник и организация, на которую переводится долг, подписывают соответствующий договор . А кредитор должен поставить свою отметку на этом договоре о том, что не против перевода. Такого согласия требует пункт 1 статьи 391 Гражданского кодекса РФ.

Или же можно заключить трехстороннее соглашение . Подпись кредитора в нем и будет означать его согласие.

По умолчанию первоначальный и новый должники несут солидарную ответственность перед кредитором. То есть кредитор может требовать, чтобы должники исполнили обязательство совместно. Также он вправе заявить такое требование к каждому из них в отдельности.

В то же время в соглашении о переводе долга стороны могут предусмотреть и субсидиарную ответственность . Она предполагает, что если новый должник не исполнил требование, то первоначальный должник обязан его исполнить.

Можно и вовсе освободить первоначального должника от обязательства (п. 3 ст. 391 ГК РФ).

Бухучет: у кредитора

Для кредитора перевод долга означает лишь замену должника в обязательстве. Поэтому если ваша организация выступает в роли кредитора, то в бухгалтерском учете перевод долга отразите проводкой:

Дебет 62 (58, 76. ) «Новый должник» Кредит 62 (58, 76. ) «Первоначальный должник»
– отражена сумма долга, переведенная должником на другое лицо.

Сделать это нужно на дату вступления в силу соглашения о переводе долга.

Когда от нового должника поступит оплата (обязательство погашается), в учете сделайте проводку:

Дебет 50 (51, 60, 76. ) Кредит 62 (58, 76. ) «Новый должник»
– поступила оплата (произведен зачет) в погашение задолженности по договору от нового должника.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 62, 76).

Бухучет: у первоначального должника

На дату, указанную в соглашении о переводе долга, у первоначального должника прекращается обязательство по договору. Одновременно с этим у него возникают обязательства перед контрагентом, который взял на себя обязанность погасить долг. Поэтому, если ваша организация является первоначальным должником, в бухучете списание суммы кредиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 60 (66, 76. ) Кредит 76
– списана сумма кредиторской задолженности, переданной контрагенту с согласия кредитора.

Погашение обязательства перед новым должником отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 50 (51, 60, 62, 76)
– произведена оплата (произведен зачет) обязательства по договору о переводе долга.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76).

Пример отражения операций по переводу долга в бухучете у первоначального должника

В учете «Альфы» бухгалтер сделал следующие проводки.

На момент отгрузки товаров «Мастеру»:

Бухучет: у нового должника

Когда ваша организация принимает на себя обязательства от другой организации и выступает в роли нового должника, признание задолженности перед кредитором отразите проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 76
– отражена кредиторская задолженность перед первоначальным кредитором и дебиторская задолженность бывшего должника.

Сделать это нужно на дату вступления в силу соглашения о переводе долга.

Погашение задолженности перед кредитором оформите проводкой:

Дебет 76 Кредит 50 (51, 60, 62, 76. )
– погашена задолженность перед кредитором.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76).

Пример отражения операций по переводу долга в бухучете нового должника

Бухгалтер «Мастера» сделал следующие проводки.

Ситуация: как новому покупателю отразить в бухучете поступление основного средства при приобретении права требования по договору купли-продажи? Право собственности переходит после оплаты продавцу.

Поступление имущества отразите в составе основных средств на дату вступления в силу договора об уступке права требования.

В данном случае ваша организация принимает на себя права и обязательства по договору купли-продажи. А именно:

  • погасить задолженность перед продавцом;
  • фактически получить имущество от бывшего покупателя;
  • получить право собственности на имущество после полной оплаты.

Как только права и обязанности перешли к вам, имущество сразу отразите в составе основных средств. Ведь все условия для этого выполнены . Момент перехода права собственности роли не играет (п. 4 и 5 ПБУ 6/01).

Поэтому на дату вступления в силу договора об уступке права требования в бухучете сделайте следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты с бывшим покупателем»
– отражена кредиторская задолженность перед бывшим покупателем в размере фактически перечисленных им продавцу денег за основное средство;

Дебет 08 Кредит 60
– отражена кредиторская задолженность перед продавцом в размере оставшейся суммы платежа за оборудование;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.

На дату погашения кредиторской задолженности перед бывшим покупателем сделайте запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с бывшим покупателем» Кредит 50 (51. )
– погашена задолженность перед бывшим покупателем.

Погашение задолженности перед продавцом оформите проводкой:

Дебет 60 Кредит 50 (51. )
– погашена задолженность перед продавцом в размере оставшейся суммы платежа за оборудование.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01, 08, 60, 76).

Что касается НДС. Право на вычет налога у нового покупателя не возникает. Связано это с тем, что счета-фактуры ни от продавца, ни от бывшего покупателя у него не будет. Во-первых, реализации (отгрузки) оборудования в данном случае не происходит, хотя в дальнейшем право собственности к нему и перейдет. Во-вторых, правом на вычет воспользовался бывший покупатель (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

ОСНО: налог на прибыль

Для кредитора замена должника не имеет никакого значения. При методе начисления выручка от реализации уже учтена (п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Если же кредитор применяет кассовый метод, то признать доходы нужно на дату поступления денежных средств от контрагента должника (нового должника) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

В учете первоначального должника затраты на приобретение товаров (работ, услуг) нужно отражать в общем порядке , несмотря на то что долг по оплате был переведен на контрагента (п. 1 ст. 272 НК РФ). При методе начисления стоимость приобретенных товаров признавайте в расходах независимо от их оплаты (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). Если используете кассовый метод, то товары считаются оплаченными на дату перевода долга (п. 2 ст. 273 НК РФ).

У нового должника сама операция перевода долга не отразится при расчете налога на прибыль. То есть такая операция не повлияет ни на доходы, ни на расходы. Ведь он просто участвует в расчетах.

ОСНО: НДС

В учете кредитора при переводе долга не возникает никаких изменений, влияющих на расчет НДС.

Первоначальный должник не должен восстанавливать принятый к вычету НДС со стоимости полученных товаров. Ведь оплата не является условием для вычета (п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Новый должник должен оплатить кредитору товары, которые тот поставил первоначальному дебитору. При этом право на вычет НДС у нового должника не возникает. Связано это с тем, что он товары не приобретал и счета-фактуры от кредитора у него нет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Правом на вычет воспользовался первоначальный должник.

Ситуация: нужно ли покупателю (кредитору) восстанавливать НДС с аванса, который он принял к вычету, если продавец не выполнил условия по поставке и с согласия кредитора аванс вернул его контрагент ?

Условия для восстановления НДС выполнены, а именно:

  • стороны изменили или расторгли договор;
  • кредитор получил аванс.

Такой порядок установлен в подпункте 3 пункта 3 статьи 170, пунктах 2 и 12 статьи 171, пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

УСН

В учете кредитора (продавца) никаких особенностей в связи с заменой должника по обязательству не возникнет. Ведь организации на упрощенке признают доходы и расходы после их фактической оплаты (п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому продавец учтет доход, когда новый должник погасит обязательство. То есть так же, как если бы обязательство по оплате исполнил первоначальный должник. Доходы от реализации в данном случае возникают на дату поступления средств от нового должника (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

У нового должника попросту возникает долг перед кредитором. Но в учете это никак отражать не нужно. Расходы возникнут, только когда такой должник станет расплачиваться с продавцом.

ЕНВД

На расчет единого налога перевод долга не повлияет. И не важно, о какой стороне идет речь: кредитор, новый должник или первоначальный. В любом случае объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). То есть фиксированный показатель.

ОСНО и ЕНВД

Если у кредитора, первоначального или нового должника перевод долга не связан с деятельностью на ЕНВД, то на расчет единого налога это не влияет. Тогда налоги нужно рассчитать по общей системе налогообложения .

Сопутствующие расходы, которые возникли и связаны с переводом долга и относятся как к деятельности на ЕНВД, так и к общей системе налогообложения, нужно распределить .

Статья написана по материалам сайтов: www.klerk.ru, nalogobzor.info.

»

Это интересно:  Жалоба на МФО (Микрофинансовую организацию) в 2021 году - в Центробанк, Роспотребнадзор, прокуратуру
Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector