Что отражается в разделе 7 декларации по НДС

Разделы 4–6

Разделы 4–6 нужно заполнять и сдавать, если в налоговом периоде организация совершала операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов.

Раздел 7

Раздел 7 нужно заполнять и сдавать, если в налоговом периоде организация проводила операции, не облагаемые НДС, или получала предоплату в счет предстоящих поставок продукции, перечень которой утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468. При этом производственный цикл изготовления такой продукции составляет более шести месяцев.

C 1 января 2014 года в отношении операций, которые не облагаются НДС на основании статьи 149 Налогового кодекса РФ, счета-фактуры не составляются (п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако с заполнением налоговых деклараций освобождение от оформления счетов-фактур не связано. Такие операции по-прежнему нужно указывать в разделе 7 деклараций по НДС. Например, коммерческие медицинские организации должны заполнять этот раздел в отношении медицинских услуг, которые они оказывают в рамках программы обязательного медицинского страхования (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Пример отражения в разделе 7 декларации по НДС операций, предусмотренных подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ (реставрационные работы)

Организация «Альфа» выполняет реставрационные работы на объектах культурного наследия. Лицензия на ведение деятельности по сохранению памятников истории и культуры организацией получена.

  • израсходовала материалы стоимостью 300 000 руб. (приобретены у организации на упрощенке);
  • использовала услуги подрядчика стоимостью 250 000 руб. (в т. ч. НДС – 45 000 руб.);
  • использовала транспортные услуги стоимостью 50 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

Реставрационные работы на объектах культурного наследия освобождены от НДС (подп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ). Такие операции отражаются в разделе 7 декларации по НДС за I квартал 2016 года.

В разделе 7 декларации за I квартал 2016 года бухгалтер «Альфы» указал:

  • в графе 1 − код операции 1010246;
  • в графе 2 – стоимость выполненных реставрационных работ – 800 000 руб.;
  • в графе 3 – стоимость материалов, приобретенных для проведения реставрационных работ, без НДС – 300 000 руб. (письмо Минфина России от 28 января 2011 г. № 03-07-08/27);
  • в графе 4 – суммы налога, предъявленные подрядчиком и перевозчиком, – 54 000 руб. (45 000 руб. + 9000 руб.).

Чтобы подтвердить право на применение льготы, организация представила в налоговую инспекцию:

– справку об отнесении памятника, на котором выполнялись реставрационные работы, к объектам культурного наследия;

– копию договора на выполнение реставрационных работ.

Ситуация: нужно ли в разделе 7 декларации по НДС отражать операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты ?

Объясняется это следующим. Законодательство не содержит четкого перечня операций, связанных с обращением российской и иностранной валюты. Поэтому на практике к ним относят сделки, предметом которых являются деньги. В частности, это:

  • купля-продажа иностранной валюты;
  • выдача и получение кредитов, займов в денежной форме;
  • безвозмездная передача и получение (дарение) денежных средств (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 1 февраля 2001 г. № 02-11/5550, постановление ФАС Поволжского округа от 18 января 2007 г. № А49-3757/06-222А/17);
  • передача и получение денежных средств в виде отступного (см., например, постановление ФАС Московского округа от 16 июня 2004 г. № КГ-А40/4584-04-П).

Порядок отражения операций, связанных с обращением российской и иностранной валюты, в декларации по НДС приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558 не урегулирован.

В рассматриваемой ситуации, чтобы избежать дублирования сведений, при заполнении раздела 7 декларации по НДС следует придерживаться следующего правила.

Сведения об операциях, связанных с обращением российской и иностранной валюты, которые прямо поименованы в статье 149 Налогового кодекса РФ, отражайте в графах 1–4 раздела 7 декларации по НДС по кодам приложения № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Такие правила следуют из пунктов 44.2–44.5 раздела XII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Ситуация: нужно ли в разделе 7 декларации по НДС отражать поступление процентов, которые банк начисляет на остаток средств на расчетном счете организации ?

В разделе 7 декларации по НДС отражаются:

  • операции, не подлежащие налогообложению;
  • операции, не являющиеся объектом налогообложения;
  • операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых Россия не признается;
  • авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров с длительным производственным циклом.

Это следует из раздела XII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 149 Налогового кодекса РФ. Операции, которые не признаются объектом обложения НДС, перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Среди них операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики) (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Начисление процентов на остаток средств на расчетном счете является условием договора банковского обслуживания. Следовательно, получение процентов не связано с проведением организацией каких-либо операций: ей достаточно просто быть владельцем расчетного счета в том или ином банке. Поэтому получение процентов нельзя рассматривать ни как операцию, облагаемую НДС, ни как операцию, которая не является объектом налогообложения. Глава 21 Налогового кодекса РФ такие отношения не регулирует.

Учитывая изложенное, в разделе 7 декларации по НДС не требуется отражать суммы процентов, начисленных банком на остаток средств на расчетном счете.

Ситуация: нужно ли организации-покупателю отражать в разделе 7 декларации по НДС поступление денежной премии от поставщика за достижение определенного объема закупок? Премия не связана с изменением цены товара

В разделе 7 декларации по НДС отражаются:

  • операции, не подлежащие налогообложению;
  • операции, не являющиеся объектом налогообложения;
  • операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых Россия не признается;
  • авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров с длительным производственным циклом.

Это следует из раздела XII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 149 Налогового кодекса РФ. Операции, которые не признаются объектом обложения НДС, перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Премии, выплачиваемые поставщиками за достижение определенного объема закупок, хоть и не облагаются НДС, не связаны с операциями, поименованными в разделе 7 налоговой декларации. Поэтому покупателям отражать их в этом разделе не требуется.

Ситуация: нужно ли отражать в разделе 7 операции по предоставлению денежных займов ?

Да, нужно. Но только при предоставлении процентных денежных займов.

«Тело» займа и проценты. Предоставление и возврат займа – это операции, связанные с денежным обращением. Обращение валюты (кроме целей нумизматики) не является реализацией и не признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Это означает, что суммы выданных денежных займов («тело займов») при определении налоговой базы не учитываются и на расчет НДС не влияют.

Услуги по предоставлению займов могут быть платными или бесплатными. Плату устанавливают в виде процентов, размер которых стороны определяют в договоре. Если за пользование своими деньгами заимодавец взимает плату, заем признается процентным. Если заимодавец отказывается от платы, значит, заем беспроцентный. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 807 и пункта 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ.

Проценты, который заимодавец получает в качестве платы за предоставленный денежный заем, от налогообложения освобождены (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Что показать в декларации. В разделе 7 декларации по НДС нужно отражать как операции, которые освобождены от налогообложения, так и операции, которые не являются объектами налогообложения. Однако формы налоговых деклараций не могут включать в себя сведения, не связанные с исчислением и уплатой налогов (п. 7 ст. 80 НК РФ). Поскольку сами суммы займов на расчет НДС никак не влияют, отражать их в разделе 7 не требуется. Ни при выдаче процентных, ни при выдаче беспроцентных займов.

Таким образом, заполняя декларацию по НДС, в разделе 7 следует показать только стоимость финансовой услуги по предоставлению займа, то есть сумму начисленных процентов. Естественно, это требование распространяется только на процентные займы. Если был предоставлен беспроцентный заем, включать эту операцию в раздел 7 не нужно совсем.

Таким образом, в разделе 7 декларации по НДС за те налоговые периоды, в которых организация-заимодавец начисляла проценты по займу, нужно указать:

  • в графе 1 − код операции 1010292;
  • в графе 2 − сумму процентов по займу, начисленных (причитающихся к получению) за налоговый период.

Такие правила предусмотрены пунктами 44.2–44.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Пример отражения в декларации по НДС операций по предоставлению процентного займа

Доход «Альфы» от операции по предоставлению займа составил 9344 руб., в том числе:

Срок действия договора охватывает два налоговых периода, поэтому операции по предоставлению займа бухгалтер «Альфы» отразил в декларациях по НДС за I и II кварталы 2016 года.

В разделе 7 декларации за I квартал бухгалтер «Альфы» указал:

  • в графе 1 − код операции 1010292;
  • в графе 2 − сумму начисленных процентов в размере 7049 руб. (1967 руб. + 5082 руб.).

В разделе 7 декларации за II квартал бухгалтер «Альфы» указал:

  • в графе 1 − код операции 1010292;
  • в графе 2 − сумму начисленных процентов в размере 2295 руб.

Расходов, связанных с предоставлением займа, у «Альфы» не было, поэтому в графах 3 и 4 бухгалтер поставил прочерки.

Ситуация: как отражать в декларации по НДС операции, связанные с уступкой права требования по договору займа и с погашением заемщиком своих обязательств перед новым кредитором?

Отражайте такие операции в разделе 7 декларации по НДС.

Разделы 8 и 9

В разделе 8 отражают сведения из книги покупок. То есть данные о полученных счетах-фактурах. Но только тех, по которым право на вычет возникло в отчетном квартале.

Этот раздел заполняют налогоплательщики и налоговые агенты. Исключение – налоговые агенты, которые реализуют по решению суда арестованное имущество, а также товары работы, услуги, имущественные права иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ). Они раздел 8 не заполняют.

В разделе 9 отражают сведения из книги продаж. То есть данные о выставленных счетах-фактурах. Но только по тем операциям, которые увеличивают налоговую базу отчетного квартала.

Это раздел заполняют налогоплательщики и налоговые агенты. В полях ИНН и КПП укажите соответственно ИНН и КПП организации. В поле «Стр.» – порядковый номер страницы.

Порядок заполнения строк разделов 8 и 9 приведен в таблице .

Приложение № 1 к разделам 8 и 9

Приложение № 1 к разделу 8 декларации заполняют, если вносят изменения в книги покупок истекших кварталов (за которые декларации уже были сданы). Как и раздел 8, приложение 1 к разделу 8 заполняют все налогоплательщики, имеющие право на налоговый вычет. А также налоговые агенты, кроме тех, что названы в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса РФ.

Приложение № 1 к разделу 9 декларации заполняют, если вносят изменения в книги продаж истекших кварталов (за которые декларации уже были сданы). Как и раздел 9, приложение № 1 к разделу 9 заполняют все налогоплательщики и налоговые агенты, у которых есть обязанность начислить НДС к уплате.

В полях ИНН и КПП укажите соответственно ИНН и КПП налогоплательщика (налогового агента). В поле «Стр.» – порядковый номер страницы.

Это следует из разделов XIII–XI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Порядок заполнения приложения № 1 к разделам 8 и 9 приведен в таблице .

Когда не нужно заполнять разделы 8 и 9

Разделы 8 и 9 можно не включать в состав декларации, если в течение отчетного квартала вы не регистрировали в книге покупок или в книге продаж ни одного счета-фактуры. Это следует из положений пункта 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Кроме того, разделы 8 и 9 не нужно заполнять в уточненных декларациях по НДС, если изменений в этих разделах нет. Например, если в первичной декларации раздел 8 актуален, то в уточненной декларации по строке 001 укажите «1». По строкам 005, 010–190 в таком случае поставьте прочерки.

Аналогично и с разделом 9. Если уточнять его не нужно, то по строке 001 укажите «1». А по строкам 005, 010–280 поставьте прочерки. Это указано в пунктах 45.2 и 47.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

При этом в приложениях к разделам 8 и 9 уточненной декларации в графе 3 по строке 001 укажите «0».

Это указано в пунктах 45.2 и 47.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. Аналогичные разъяснения содержит письмо ФНС России от 21 марта 2016 г. № СД-4-3/4581.

И еще. От заполнения раздела 8 освобождаются налоговые агенты, которые не имеют права на вычет уплаченного ими НДС. Это налоговые агенты, которые указаны в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса РФ. А именно:

  • организации, которые реализуют конфискованное и бесхозяйное имущество по решению судов;
  • посредники, которые реализуют товары (работы, услуги) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете.

Об этом сказано в пункте 45 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 декабря 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Это интересно:  Подача заявления на развод через интернет супругами

Во всех остальных случаях включите разделы 8 и 9 в декларацию по НДС.

Пример заполнения приложений к разделам 8 и 9 декларации по НДС

Организация «Альфа» является плательщиком НДС. В I квартале организация:

  • приняла к вычету НДС на основании счета-фактуры поставщика – ООО «Торговая фирма Гермес»» от 16 февраля 2015 г. № 1237. Стоимость товаров – 100 000 руб. (без НДС), сумма налога, принятого к вычету, – 18 000 руб.;
  • начислила НДС к уплате по счету-фактуре, выставленному покупателю – ООО «Бета» от 5 марта 2015 г. № 21. Стоимость товаров – 150 000 руб. (без НДС), сумма начисленного налога – 27 000 руб.

Во II квартале организации потребовалось составить дополнительные листы книги покупок и книги продаж за I квартал в связи с тем, что:

  • ООО «Торговая фирма «Гермес»» прислало «Альфе» исправленный счет-фактуру № 1237 за I квартал. Исправление датировано 14 мая 2015 года, номер исправления – 001. Стоимость товаров исправлена на 90 000 руб., правильная сумма предъявленного налога – 16 200 руб.;
  • бухгалтер заметил ошибку в счете-фактуре, выставленном в I квартале в ООО «Бета», и выставил исправленный счет-фактуру № 21 (номер исправления – 001, дата – 23 июня 2015 г.), изменив стоимость отгруженных товаров. Новые данные: стоимость товаров – 155 000 руб. (без НДС), сумма начисленного налога – 27 900 руб.

Соответственно, изменились итоговые суммы (с учетом дополнительных листов):

  • по книге покупок – 1 421 710 руб. (1 423 510 руб. – 18 000 руб. + 16 200 руб.);
  • по книге продаж – 1 754 152 руб. (1 753 252 руб. – 27 000 руб. + 27 900 руб.).

Эти изменения бухгалтер отразил в приложениях к разделам 8 и 9 уточненной декларации по НДС за I квартал Кроме того, он перенес эти данные в раздел 3, уменьшив сумму НДС к вычету (строка 190 раздела 3) и увеличив налог к начислению (строка 110 раздела 3).

Совет: перед тем как заполнять разделы 8 и 9, есть смысл сверить с контрагентами количество и реквизиты счетов-фактур, сведения о которых вы включаете в декларацию. В будущем это поможет избежать претензий со стороны проверяющих.

Данные для сверки возьмите из книги покупок или книги продаж и оформите в виде сводного отчета по каждому контрагенту. Эти отчеты можно выслать вашим поставщикам или покупателям и предложить им проверить, все ли в порядке, нет ли каких расхождений.

Разделы 10 и 11

Разделы 10 и 11 заполняют:

  • посредники, которые действуют в интересах третьих лиц (заказчиков) от своего имени (комиссионеры, агенты);
  • экспедиторы, которые действуют в рамках договоров транспортной экспедиции и признают своим доходом только сумму вознаграждения за оказанные услуги (п. 1 ст. 801 ГК РФ);
  • застройщики.

В разделах 10 и 11 отражают сведения из журнала учета счетов фактур. В разделе 10 – сведения из части I «Выставленные счета-фактуры» журнала учета, а в разделе 11 – данные из части II «Полученные счета-фактуры».

В полях ИНН и КПП разделов 10 и 11укажите соответственно ИНН и КПП налогоплательщика. В поле «Стр.» – порядковый номер страницы.

Правильно заполнить строки в разделах 10 и 11 поможет таблица .

Об этом сказано в разделах XII–XIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Ситуация: нужно ли заполнять раздел 10 декларации по НДС? Организация реализует в России услуги, которые фактически оказывает иностранная компания, не состоящая в России на налоговом учете

Раздел 10 декларации по НДС фактически является справочным. Он служит для контроля за уплатой НДС организациями, которые реализуют товары (работы, услуги) через посредников. Другими словами, на основании данных раздела 10 налоговые инспекции могут проверить полноту уплаты НДС комитентами (принципалами), в интересах которых действует посредник.

В рассматриваемой ситуации иностранная организация (комитент, принципал) НДС не платит. За нее эту обязанность исполняет посредник, который признается налоговым агентом (п. 5 ст. 161 НК РФ). При реализации услуг иностранной компании посредник выставляет от своего имени счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж (п.16 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). То есть налоговый агент исчисляет и уплачивает НДС в бюджет практически так же, как налогоплательщик, реализующий собственные товары (работы, услуги).

Сведения о выставленном счете-фактуре и сумме начисленного налога налоговый агент отражает в разделе 9 декларации по НДС. Тем самым он заявляет свои обязательства перед бюджетом. Исходя из этого раздел 10 заполнять не требуется.

Как заполнить декларацию по НДС

Регулярная отчетность по НДС требует от бухгалтера особой внимательности и точного понимания порядка заполнения всех строк декларации. Неверно проставленные коды или нарушение контрольных соотношений – причина отказа в приеме отчета, проведения камеральной проверки или привлечения к административной/налоговой ответственности.

Регламент сдачи отчетности

По действующему налоговому законодательству все декларации по НДС в обязательном порядке сдаются по ТКС-каналам. При формировании отчета необходимо следить за изменениями, вносимыми Министерством финансов в электронный формат документа. Для корректной сдачи декларации следует использовать только актуальную версию отчета.

На составление отчета плательщику НДС или налоговому агенту дается 25 дней после завершения квартала.

Имейте в виду: использование бумажного варианта декларации по НДС допускается лишь для тех субъектов хозяйственной деятельности, которые освобождены от налога на законном основании либо не признаны плательщиками НДС и отдельные категории налоговых агентов.

Состав декларации

Квартальная декларация по НДС содержит два раздела, обязательных к заполнению:

  • головной (титульный лист);
  • сумма НДС, подлежащих уплате в бюджет/возврату из бюджета.

Отчетный документ с упрощенным вариантом оформления (Титул и раздел 1 с проставленными прочерками) представляются в следующих случаях:

  • осуществление в подотчетном периоде хозяйственных операций, не подлежащих обложению НДС;
  • ведение деятельности за пределами российской территории;
  • наличие производственных/товарных операций длительного периода действия – когда для окончательного выполнения работ требуется более полугода;
  • субъект коммерческой деятельности применяет спецрежимы налогообложения (ЕСХН, ЕНВД, ПСН, УСНО);
  • при выставлении счета-фактуры с выделенным налогом налогоплательщиком, освобожденным от НДС.

При наличии указанных предпосылок суммы реализации по льготируемым видам деятельности проставляются в разделе 7 декларации.

Для субъектов налогообложения, ведущих деятельность с применением НДС, обязательно заполнение всех разделов декларации, имеющих соответствующие цифровые показатели:

Раздел 2 – исчисленные суммы НДС для организаций/ИП, имеющих статус налоговых агентов;

Раздел 3 – суммы реализации, подпадающие под обложение налогом;

Разделы 4,5,6 – используются при наличии хозяйственных операций по нулевой налоговой ставке или не имеющих подтвержденного статуса «нулевиков;

Раздел 7 – указываются данные по освобожденным от НДС операциям;

Разделы 8 – 12 включают в себя свод сведений из книги покупок, книги продаж и журнала выставленных счетов-фактур и заполняются всеми плательщиками НДС, применяющими налоговые вычеты.

Заполнение разделов декларации

Отчетный регламент по НДС должен соответствовать требованиям инструкции Минфина и ФНС, изложенной в приказе № ММВ-7-3/558 от 29.10.2014г.

Титульный лист

Порядок заполнения главного листа декларации по НДС не отличается от правил, установленных для всех видов отчетности в ФНС:

  • Данные об ИНН и КПП плательщика прописываются в верхней части листа и не отличаются от сведений в регистрационных документах;
  • Налоговый период указывается кодовым обозначением, принятым для налоговой отчетности. Расшифровка кодов указана в приложении № 3 к Инструкции по заполнению Декларации.
  • Код налоговой инспекции – декларация представляется в то подразделение ФНС, где плательщик зарегистрирован. Точная информация обо всех кодах территориальных налоговых органов обнародована на сайте ФНС.
  • Наименование субъекта предпринимательской деятельности – в точности соответствует названию, указанному в учредительной документации.
  • Код ОКВЭД – в титульном листе прописывается основной вид деятельности по статистическому коду. Показатель указан в информационном письме Росстата и в выписке ЕГРЮЛ.
  • Контактный номер телефона, количество заполненных и передаваемых листов декларации и приложений.

На титульном листе проставляется подпись представителя плательщика и дата формирования отчета. В правой части листа отведено место для подтверждающих записей уполномоченного лица налоговой службы.

Раздел 1

Раздел 1 является итоговым разделом, в котором плательщик НДС сообщает о суммах, подлежащих уплате или возмещению по результатам бухгалтерского/налогового учета и сведениям из раздела 3 декларации.

Внимание: при неточном указании КБК в декларации по НДС уплаченный налог не поступит на лицевой счет налогоплательщика и будет депонирован на счетах Федерального казначейства до выяснения принадлежности платежа. За просрочку уплаты налога будет начислена пеня.

Строка 030 заполняется только в том случае, если счет-фактура выставляется налогоплательщиком-льготником, освобожденным от НДС.

В строках 040 и 050 следует записать суммы, полученные по расчету налога. Если результат подсчета положительный, то сумма НДС к уплате указывается в строке 040, при отрицательном итоге результат записывается в строку 050 и подлежит возмещению из госбюджета.

Раздел 2

Этот раздел обязаны заполнять налоговые агенты по каждой организации, в отношении которой они имеют этот статус. Это могут быть зарубежные партнеры, не уплачивающие НДС, арендодатели и продавцы муниципального имущества.

Для каждого контрагента заполняется отдельный лист раздела 2, где обязательно указывается его название, ИНН (при наличии), КБК и код операции.

Раздел 3

Основной раздел отчетности по НДС, в котором налогоплательщики совершают расчет подлежащего уплате/возмещению налога по предусмотренным законодательством ставкам, вызывает наибольшее количество вопросов у бухгалтеров. Последовательное заполнение строк раздела выглядит следующим образом:

  • В стр.010-040 отражается величина выручки от реализации (по отгрузке), облагаемой, соответственно, по применяемым налоговым и расчетным ставкам. Сумма, зафиксированная в этих строках, должна равняться величине дохода, учтенного на счете 90.1 и показанного в расчете налога на прибыль. При обнаружении расхождений показателей в декларациях фискальные органы затребуют пояснений.
  • Стр. 050 заполняется в частном случае – когда продается организация, как комплекс учетных активов. База налогообложения в этом случае – балансовая стоимость имущества, умноженная на специальный поправочный показатель.
  • Стр. 060 касается производственных и строительных организаций, ведущих СМР для собственных нужд. В этой строке воспроизводится стоимость выполненных работ, включающая в себя все реальные затраты, понесенные при строительстве или монтаже.
  • Стр.070 – в графе «Налоговая база» в этой строке следут поставить сумму всех денежных поступлений, поступивших в счет предстоящий поставок. Сумма НДС рассчитывается по ставке 18/118 или 10/110, в зависимости от вида товаров/услуг/работ. Если реализация происходит в течение 5 дней после того, как предоплата «упадет» на расчетный счет, то эта сумма не указывается в декларации, как полученный аванс.

В разделе 3 необходимо проставить суммы НДС, которые, в соответствии с требованиями п.3 ст.170 НК необходимо восстановить в налоговом учете. Это касается сумм, задекларированных ранее как налоговые вычеты по льготным основаниям – применение спецрежима, освобождение от обложения НДС. Восстановленные величины налога суммарно отражаются в стр. 080, с конкретизацией по строкам 090 и 100.

  • Величина вычетов по строке 120 формируется на основании полученных от контрагентов-поставщиков счетов-фактур и равна сумме НДС в книге покупок.
  • Строка 130 заполняется по аналогии со стр. 070, но содержит данные от суммы налога, уплаченного поставщику, как предварительная оплата.
  • Строка 140 дублирует строку 060 и отражает налог, исчисленный от суммы фактических издержек при проведении СМР для нужд налогоплательщика.
  • Строки 150 – 160 относятся к внешнеторговой деятельности и составляют суммы НДС, уплаченные на таможне или начисленные на стоимость товаров, ввезенных в Россию из стран ТС.
  • В строке 170 необходимо прописать размер НДС, ранее начисленный на поступившие авансы, если в отчетном квартале произошла реализация.
  • Строка 180 заполняется налоговыми агентами и содержит величину НДС, указанную в строке 060 Раздела 2.

Результат от сложения сумм вычетов по всем законным основаниям фиксируется в строке 190, а строки 200 и 210 – итог от совершения арифметических действий между строками 110 гр.5 и 190 гр.3. Если результат от вычитания из начисленного НДС суммы вычетов будет положительным, то полученная величина отражается в строке 200, как НДС к уплате. В противном случае, если размер вычетов превышает рассчитанную сумму НДС, следует заполнить стр. 210 гр. 3, как НДС к возмещению.

В декларации по НДС предусмотрено заполнение двух приложений к разделу 3. Эти формуляры заполняются:

  • По основным средствам, которые используются в не облагаемой НДС деятельности. Важное условие – налог по этим активам ранее был принят к вычету и теперь подлежит восстановлению в течение 10 лет. В приложении отражается индивидуально вид ОС, дата ввода в эксплуатацию, сумма, принятая к вычету за текущий год. Это приложение должно быть заполнено только в декларации за 4 квартал.
  • По зарубежным компаниям, работающим на территории РФ через собственные представительства/филиалы.

Разделы 4, 5, 6

Указанные разделы подлежат заполнению только теми плательщиками, которые в своей деятельности используют право на применение нулевой ставки НДС. Отличие между разделами состоит в некоторых нюансах:

  • Раздел 4 заполняется налогоплательщиком, который способен документально подтвердить правомерное использование ставки в 0%. В разделе 4 предусмотрено обязательно отражение кода хозяйственной операции, суммы полученной выручки и величины декларируемого налогового вычета.
  • Раздел 6 заполняется в случаях, когда на дату представления декларации налогоплательщик не успел собрать полный пакет документов для подтверждения льготы. Необоснованные операции вносятся в раздел 6, но впоследствии могут быть приняты к возмещению и перенесены в раздел 4. Для этого необходимо наличие документации.
  • Раздел 5 предстоит заполнить тем «нулевикам», которые ранее заявили вычет по документам, но получили право на применение льготной ставки только в данном отчетном периоде.

Важно: при наличии нескольких оснований по применению раздела 5 налогоплательщик должен заполнить раздельно каждый отчетный период, когда был заявлен вычет.

Раздел 7

Этот лист предназначен для передачи сведений по операциям, которые были совершены в отчетном квартале и, согласно ст. 149 п.2 НК РФ, освобождены от обложения НДС. Все задокументированные коммерческие действия группируются по кодам, которые поименованы в Приложении № 1 к действующей инструкции.

Это интересно:  Минимальная сумма алиментов на ребенка в 2020 году - для неработающих

К категории операций, отражаемых в разделе 7, относятся и денежные суммы, поступившие на банковский счет налогоплательщика в счет готовящихся поставок.

Необходимо соблюсти только одно условие – изготовление продукции или претворение работ носит долговременный характер и будет завершено через 6 календарных месяцев.

Разделы 8, 9

Относительно недавно появившиеся разделы предусматривают внесение в декларацию сведений, перечисленных в книге продаж/книге покупок за подотчетный период. Для того, чтобы фискальные органы могли автоматически провести камеральную проверку, в этих листах указываются все контрагенты, «попавшие» в налоговые регистры по НДС.

По регламенту в разделах 8 и 9 следует раскрыть информацию о поставщиках и покупателях (ИНН, КПП), реквизитах полученных или выданных счетах-фактурах, стоимостных характеристиках товаров/услуг, суммах выручки и начисленного НДС.

Важно: модули электронной отчетности дают возможность до сдачи декларации провести сверку данных разделов 8 и 9 с контрагентами. Иначе, в случае несоответствия данных в ходе перекрестной проверки в ИФНС суммы к вычету, не соответствующие книге продаж поставщика, могут быть исключены из расчета и сумма НДС к уплате возрастет.

В случае исправления данных в ранее задекларированные счета-фактуры налогоплательщик обязан сформировать приложения к разделам 8 и 9.

Раздел 10, 11

Эти листы носят специфический характер и подлежат оформлению только субъектам предпринимательства нескольких категорий:

  • комиссионеры и агенты, работающие в пользу третьих лиц;
  • лица, оказывающие экспедиторские услуги;
  • предприятия-застройщики.

В разделах 10-11 должны быть перечислены сведения из журнала полученных и предъявленных счетов-фактур с суммами НДС и облагаемого оборота.

Раздел 12

Лист предназначен для включения в декларацию налогоплательщиками, имеющими освобождение от НДС. Критерий заполнения раздела 12 – наличие счетов-фактур с выделенным НДС, предъявленных контрагентам.

Раздел 7 декларации по НДС: как заполнить, что учесть?

1. Не для кого не секрет, что налоговые органы при проведении камеральной проверки сравнивают налоговую базу по НДС и налогу на прибыль. И довольно часто данные суммы не сходятся. Как правило, причиной расхождения являются внереализационные доходы, которые не облагаются НДС. В связи с эти возникает вопрос: нужно ли их отражать в Разделе 7 декларации по НДС? Например, нужно ли отражать в декларации по НДС:

  • проценты по депозиту
  • проценты, начисленные банком на остаток денежных средств по счету
  • курсовые разницы
  • штрафы по хозяйственным договорам
  • списанную по истечение срока исковой давности кредиторскую задолженность

Для начала, давайте разберемся, кто должен заполнить Раздел 7 декларации по НДС? Порядок заполнения раздела 7 декларации по НДС приведен в разделе XII Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации). И в нем есть ответ на наш вопрос.

В графе 1 Раздела 7 Декларации по НДС необходимо указать код операции из Приложения № 1 к Порядку заполнения декларации, а в графе 2 по каждому коду операции — стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) и приведен перечень случаев, при которых эту графу нужно заполнить (п.44.3 Порядка заполнения декларации). Из этого следует, что раздел 7 должны заполнить только те налогоплательщики и налоговые агенты по НДС, которые в прошедшем квартале осуществили:

  • операции по реализации, не облагаемы НДС (освобождаемые от НДС) в соответствии со ст.149 НК РФ;
  • операции, не признаваемые объектом налогообложения, перечисленные в п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ;
  • операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст. ст. 147, 148 НК РФ.

Также должны заполнить Раздел 7 налогоплательщики, получившие суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев. Для этого есть специальная строка 010.

Обратите внимание, в Порядке заполнения декларации приведен закрытый перечень операций, которые должны быть отражены в Разделе 7. Все внереализационные доходы, указанные в вопросе (курсовые разницы, штрафы по хозяйственным договорам, списанная кредиторская задолженность, процентный доход по депозиту, проценты, начисленные банком на остаток денежных средств по счету) к данным операциям не относятся.

При получении таких доходов отсутствует факт реализации товаров (работ, услуг) (п.1 ст.39 НК РФ), т.е. налогоплательщик не реализует товары, не выполняет работы и не оказывает услуги.

А значит на основании п.1 ст.146 НК РФ нет объекта обложения НДС. Кроме того, для отражения операций, не являющихся объектом обложения НДС именно в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ не предусмотрены коды, которые указывают в графе 1 Раздела 7 (пункты 44.2 — 44.5 Порядка), что еще раз подтверждает, что «необъекты» по п.1 ст.146 НК РФ (отсутствие реализации) в разделе 7 декларации не отражаются.

Таким образом, внереализационные доходы, перечисленные в вопросе, отражать в Разделе 7 декларации по НДС не нужно.

2. Наша организация выдала заем своему работнику под проценты. Нужно ли заполнять Раздел 7 декларации, и если нужно, то какой код указать в графе 1?

Операции по предоставлению займа в денежной форме, включая проценты по ним освобождаются от НДС в соответствии с п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Соответственно такие необлагаемые операции должны быть включены в Раздел 7 декларации по НДС(пункты 44.2 — 44.5 Порядка заполнения декларации).

3. А нужно ли заполнить Разделе 7 при начислении купонного дохода по облигациям?

4. Как заполнить графы 1 и 2 Раздела 7 декларации по НДС при раздаче товаров в рекламных целях, не облагаемых НДС?

Учитывая, что товары в рекламных целях раздаются без взимания оплаты, в графе 2 следует указать рыночную стоимость розданных рекламных товаров, а при невозможности ее определения — стоимость этих рекламных товаров, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (создание) и передачу (это и будет рыночная цена).

5. Наша организация является производителем товаров и сама осуществляет их гарантийный ремонт. Как заполнить графу 2 Раздела 7 декларации, если плата за гарантийный ремонт не взимается?

В графе 2 раздела 7 декларации по НДС, как уже говорилось, отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению. Но что считать стоимостью реализованных услуг (работ) в случае выполнения гарантийного ремонта

Порядок заполнения декларации не уточняет. Учитывая, что услуги по гарантийному ремонту оказываются собственными силами (т.е. выручка от реализации отсутствует) и без дополнительной оплаты (т.е. стоимость гарантийного ремонта для покупателя равна нулю), считаем, что в данной графе следует указать цифру ноль. К сожалению, разъяснений Минфина и ФНС России по данному вопросу нет, автор можем выразить лишь экспертную точку зрения.

6. Как заполнить графы 3 и 4 Раздела 7 декларации по НДС, что в них указывать?

В графе 3 по каждому коду операции, отражается стоимость товаров (работ, услуг), при приобретении которых продавец не предъявил НДС (п. 44.4 Порядка заполнения декларации):

Например:
При реализации ценных бумаг, в графе 3 может быть отражена стоимость приобретения ценных бумаг (такая операция НДС не облагается), а при раздаче товаров в рекламных целях, в случае, если такая операция освобождена от НДС в графе 3 можно указать стоимость рекламных сувениров, приобретенных у организации, применяющей УСН.

В графе 4 по каждому коду операции, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ (п.44.5 Порядка заполнения декларации).

Т.е. в этой графе нужно отразить суммы НДС, не принятые к вычету при осуществлении раздельного учета.

Обратите внимание, что с 1 января 2018 года «правило 5%», позволяющее не вести раздельный учет и принимать к вычету всю сумму НДС официально изменилось (п.4 ст.170 НК РФ). НДС, относящийся исключительно к необлагаемым операциям к вычету принять нельзя, не зависимо от доли расходов на необлагаемые операции. Если расходы на необлагаемые операции в общей сумме расходов за квартал не превышают 5%, то налогоплательщик вправе принять к вычету всю сумму «общехозяйственного» НДС, т.е. НДС, относящегося к товарам (работам, услугам), приобретенным одновременно для облагаемых и для необлагаемых операций.

Иными словами, при применении «правила 5%» у налогоплательщика нет необходимости распределять входной НДС в пропорции между облагаемыми и необлагаемыми операциями (такой НДС можно принять к вычету). При этом необходимо вести раздельный учет НДС, относящегося исключительно к облагаемым операциям (его принимаю к вычету) и исключительно к необлагаемым операциям (его включают в стоимость приобретений) (п.4 ст.170 НК РФ).

Соответственно, при проверке Раздела 7 декларации по НДС налоговые органы будут уделять особое внимание графам 3 и 4. Отсутствие сумм НДС, не принятых к вычету в графе 4 и одновременное отсутствие стоимости «безНДСных» приобретений в графе 3 позволит налоговым органам сделать вывод об отсутствии у налогоплательщика раздельного учета входного НДС.

Конечно, если по операциям, указанным в Разделе 7 могут быть какие-то расходы. Например, если налогоплательщик отражает в Разделе 7 декларации по НДС проценты по выданным займам, то скорее всего отразить в графе 4 и 3 ему будет нечего (расходов по займу, так же как и предъявленного НДС по таким расходам как правило нет).

7. Какая ответственность предусмотрена за ошибки при заполнении Раздела 7 декларации и за отсутствие этого раздела в составе декларации по НДС?

Налоговой ответственности за неправильное заполнение Раздела 7 декларации по НДС нет, поскольку такая ошибка не приводит к занижению суммы налога. Более того, формально у налогоплательщика нет обязанности представлять уточненную декларацию по НДС из-за ошибок в этом разделе (п.1 ст.81 НК РФ).

Правда не исключено, что налоговые органы могут привлечь должностных лиц налогоплательщика к административной ответственности за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля и (или) представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде. В этом случае в соответствии со ст.15.6 КоАП штраф для должностного лица составит от 300 до 500 руб. (Письмо ФНС России от 18.12.2012 N АС-4-2/21574, Письмо УФНС по г. Москве от 29.02.2016 N 24-15/019268).

Если у Вас остались вопросы, эксперты компании «Правовест Аудит» готовы прийти на помощь.

Заполняем 7 раздел декларации по НДС за 1 квартал 2014 г.

В срок не позднее 21* апреля 2014 года в соответствии с требованиями НК РФ, налогоплательщики по НДС должны представить налоговую декларацию по налогу за 1 кв. 2014 года.

*Согласно п.5 ст.174 НК РФ, декларация по НДС предоставляется в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Однако в соответствии с п.7 ст.6.1 НК РФ, в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Декларация предоставляется в ИФНС по месту учета в качестве налогоплательщика (налогового агента), организациями и ИП, на которых возложены обязанности:

  • налогоплательщиков,
  • и/или налоговых агентов.

В соответствии со ст.80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика:

  • об объектах налогообложения,
  • о полученных доходах и произведенных расходах,
  • об источниках доходов,
  • о налоговой базе, налоговых льготах,
  • об исчисленной сумме налога,
  • и/или о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина №104н от 15.10.2009г. В 2014 году изменения в декларацию не вносились.

При этом, согласно Письму ФНС России от 17.10.2013г. №ЕД-4-3/18585 «О заполнении налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы», с 01.01.2014 года рекомендуется указывать ОКТМО вместо ОКАТО:

«Федеральная налоговая служба информирует, что в целях обеспечения систематизации и идентификации на всей территории Российской Федерации муниципальных образований и входящих в их состав населенных пунктов Министерством финансов Российской Федерации принято решение о переходе с 1 января 2014 года на использование в бюджетном процессе вместо применяемых в настоящее время кодов Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (далее — ОКАТО) кодов Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (далее — ОКТМО).

В этой связи налогоплательщикам и налоговым агентам при заполнении налоговых деклараций, начиная с 01.01.2014 до утверждения новых форм налоговых деклараций в поле «код ОКАТО» рекомендуется указывать код ОКТМО.»

Декларация по НДС включает в себя титульный лист и семь разделов:

  • 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»,
  • 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»,
  • 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации», приложение №1 к разделу 3 декларации «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы», приложение №2 к разделу 3 декларации «Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»,
  • 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»,
  • 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»,
  • 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена»,
  • 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».
Это интересно:  Как происходит перепланировка дачного дома

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики*.

Разделы 2 — 7, а также приложения к разделу 3 декларации включаются в состав представляемой в ИФНС декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

*При отсутствии операций, подлежащих отражению в соответствующих разделах и приложениях к разделу 3 декларации в порядке, установленном настоящим пунктом, декларация не представляется, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме.

В случае, если налогоплательщики в течение налогового периода осуществляют только операции:

  • не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения),
  • либо операции, не признаваемые объектом налогообложения,
  • а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ,
  • или получили оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством РФ, и определяют момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 Кодекса,

ими заполняются:

  • титульный лист,
  • раздел 1,
  • раздел 7

декларации.

При заполнении раздела 1 декларации в строках указанного раздела декларации ставятся прочерки.

В нашей статье мы заполним Раздел 7 декларации по НДС за 1 квартал 2014 года для компании ООО «РОМАШКА».

Общие требования к порядку заполнения декларации

Обратите внимание!

С 01.01.2014 года вступила в действие новая редакция п.5 ст.174 НК РФ, согласно которой налогоплательщики/налоговые агенты обязаны представить в ФНС по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию:

  • по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (вне зависимости от численности сотрудников).

До 31.12.2013г. при предоставлении деклараций компании руководствовались п.3 ст.80 Налогового кодекса, в соответствии с которым, если среднесписочная численность сотрудников не превышала 100 человек, отчетность можно было представлять на бумажных носителях.

Напоминаем, что в электронном виде налогоплательщики вправе представлять документы, которые в соответствии с НК должны прилагаться к налоговой декларации.

Днем представления декларации в налоговый орган считается дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении, при ее передаче по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации. При получении декларации по телекоммуникационным каналам связи ИФНС обязана передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.

Каждому показателю декларации в утвержденной машиноориентированной форме соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель.

Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь. Правильной или десятичной дроби в утвержденной машиноориентированной форме соответствуют два поля, разделенные либо знаком «/» (косая черта), либо знаком «.» (точка) соответственно. Первое поле соответствует числителю правильной дроби (целой части десятичной дроби), второе — знаменателю правильной дроби (дробной части десятичной дроби).

Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знакомест), месяц (поле из двух знакомест) и год (поле из четырех знакомест), разделенные знаком «точка».

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле.

Показатель номера страницы (поле «Стр.»), имеющий три знакоместа, записывается следующим образом:

  • для первой страницы — «001»;
  • для тридцать третьей — «033»;
  • и т.п.

Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Порядок заполнения Раздела 7 декларации по НДС за 1 квартал 2014 года

Раздел 7 декларации заполняется налогоплательщиком либо налоговым агентом.

В данном разделе отражаются операции:

  • Не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст.149 НК РФ.
  • Не признаваемые объектом налогообложения согласно п.2 ст.146 НК РФ.
  • По реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст.148 НК РФ, п.1 ст.146 НК РФ.
  • В случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев – на основании п.13 ст.167 НК РФ, п.1 ст.154 НК РФ.

Соответственно, если хозяйственная операция не облагается НДС и при этом не подпадает ни под один из вышеприведенных пунктов, то сумму такой операции в данном разделе указывать не нужно.

При заполнении раздела 7 декларации необходимо указать ИНН и КПП налогоплательщика (налогового агента) и порядковый номер страницы.

В графе 1 по строке 010 отражаются коды операций в соответствии с приложением №1 к Порядку заполнения декларации.

При выборе кодов операций отражаемых в графе 1 по строке 010 и не включенных в приложение №1 есть несколько писем от ФНС РФ согласованных с Минфином.

В соответствии с Письмом ФНС РФ от 25.06.2010 №ШС-37-3/5063@:

«Принимая во внимание необходимость отражения налогоплательщиками в разделе 7 декларации операций, поименованных в подпункте 11 пункта 2 статьи 146 Кодекса и операций, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании международных договоров, до внесения соответствующих изменений в приложение №1 к Порядку налогоплательщики вправе отразить данные операции под следующими кодами:

Письмо ФНС РФ от 12.08.2010 №ШС-37-3/8932@:

Письмо ФНС РФ от 28.03.2011 №КЕ-4-3/4782@:

«До внесения соответствующих изменений в приложение №1 к Порядку налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте:

  • 12 пункта 2 статьи 146 Кодекса — под кодом 1010815;
  • 12.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса — под кодом 1010241.

Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010815 и кода 1010241 для указанных операций.

Кроме того, Законом №395-ФЗ внесены изменения в редакцию подпункта 11 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

В этой связи, при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванным подпунктом в редакции Закона 395-ФЗ, для их отражения в разделе 7 декларации применяется код, предусмотренный приложением №1 к Порядку, а именно:

  • код 1010242 — для операций, предусмотренных подпунктом 11 пункта 2 статьи 149 Кодекса.»

Письмо ФНС РФ от 21.11.2011 №ЕД-4-3/19360@:

Письмо ФНС РФ от 21.11.2011 №ЕД-4-3/19361@:

«До внесения соответствующих изменений в приложение №1 к Порядку налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте:

  • 4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса — под кодом 1010816;
  • 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса — под кодом 1010249;
  • 7.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса — под кодом 1010250;
  • 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса — под кодом 1010260.

Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010816, кода 1010249, кода 1010250 и кода 1010260 для указанных операций.

Кроме того, Федеральными законами №235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ внесены изменения в редакцию подпункта 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подпунктов 3, 4, 5, 14, 15 и 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса и подпунктов 2, 3, 12, 13 и 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

В этой связи при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванными подпунктами в редакции Федеральных законов 235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ для их отражения в разделе 7 декларации применяются коды, предусмотренные приложением №1 к Порядку, а именно:

  • код 1010805 — для операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса;
  • код 1010221 — для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
  • код 1010231 — для операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
  • код 1010232 — для операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
  • код 1010245 — для операций, предусмотренных подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
  • код 1010246 — для операций, предусмотренных подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
  • код 1010255 — для операций, предусмотренных подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
  • код 1010272 — для операций, предусмотренных подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
  • код 1010276 — для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
  • код 1010288 — для операций, предусмотренных подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
  • код 1010289 — для операций, предусмотренных подпунктом 13 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
  • код 1010270 — для операций, предусмотренных подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.»

Письмо ФНС России от 04.06.2012 №ЕД-4-3/9126@:

«До внесения соответствующих изменений в приложение №1 к Порядку налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте:

  • 4.2 пункта 2 статьи 146 Кодекса — под кодом 1010810;
  • 8.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса — под кодом 1010817;
  • 17.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса — под кодом 1010202;
  • 17.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса — под кодом 1010203;
  • 33 пункта 3 статьи 149 Кодекса — под кодом 1010222;
  • 34 пункта 3 статьи 149 Кодекса — под кодом 1010225.

Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010810, кода 1010817, кода 1010202, кода 1010203, кода 1010222 и кода 1010225 для указанных операций.

Кроме того, Федеральными законами от 21.11.2011 №328-ФЗ , от 07.11.2011 №305-ФЗ и от 21.11.2011 №330-ФЗ внесены изменения в редакцию подпункта 8 пункта 2 статьи 146 Кодекса и подпунктов 20 и 23 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

В этой связи, при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванными подпунктами в редакции Федеральных законов №328-ФЗ, №305-ФЗ и №330-ФЗ для их отражения в разделе 7 декларации применяются коды, предусмотренные приложением №1 к Порядку, а именно:

  • код 1010808 — для операций, предусмотренных подпунктом 8 пункта 2 статьи 146 Кодекса;
  • код 1010255 — для операций, предусмотренных подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
  • код 1010268 — для операций, предусмотренных подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 Кодекса.»

При отражении в графе 1 по строке 010 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.

При отражении в графе 1 по строке 010 операций:

  • не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ,
  • а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ согласно ст.147, 148 НК РФ,

под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2 по строке 010. При этом показатели в графах 3 и 4 по строке 010 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).

В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, отражаются:

  • стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ;
  • стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст.147, 148 НК РФ;
  • стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ с учетом п.2 ст.156 НК РФ.

В графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, а именно:

  • стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со ст.149 НК РФ;
  • стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со ст.145 НК РФ;
  • стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога.

В графе 4 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, которые не подлежат вычету в соответствии с п.2 и п.5 ст.170 НК РФ.

По строке 020 отражается сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006г. №468.

В соответствии с п.13 ст.167 НК РФ при получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) в ИФНС одновременно с декларацией представляются:

  • Контракт с покупателем (копия контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера).
  • Документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием:
  • их наименования,
  • срока изготовления,
  • наименования организации-изготовителя,

выданный указанному налогоплательщику-изготовителю Минпромторгом России в соответствии с Приказом Минпромторга России от 07.06.2012 №750.

ООО «РОМАШКА» в 1 квартале 2014 года заполняет Раздел 7 декларации по НДС в связи с осуществлением следующих операций:

  • Реализация земельного участка (не облагается НДС в соответствии с пп.6 п.2 ст.146 НК РФ) на сумму 2 500 000 руб.
  • Реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ* на сумму 700 000 руб. Данные товары были закуплены у поставщиков за 600 000 руб.

*Постановление Правительства РФ от 17.01.2002 №19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».

Статья написана по материалам сайтов: assistentus.ru, pravovest-audit.ru, www.klerk.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector